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1、2019/5/26,主编 张艳,1,第三章 要素费用的核算,第一节 材料费用的核算 第二节 外购动力费用的核算 第三节 直接人工费用的核算,2019/5/26,主编 张艳,2,一、材料发出的核算,（一）做好发出材料的基础工作 1. 企业实际选择发出材料的计量制度 企业发出材料数量的确定有两种方法：一是实地盘存制；二是永续盘存制。,2019/5/26,主编 张艳,3,（1）实地盘存制,实地盘存制是指在材料明细账中，平时只登记收入的材料，不登记发出的材料，期末根据实际盘点数量，倒挤计算出本期发出材料数量的一种方法。 其计算公式为： 本期发出材料数量=期初结存材料数量+本期收入材料数量-期末结存材料
2、数量,2019/5/26,主编 张艳,4,（2）永续盘存制,永续盘存制又叫“账面盘存制”，它是根据日常收入、发出材料的有关凭证，按其数量在材料明细账中逐笔登记，随时结算出材料的结存数量和金额，按实际支出数量作为材料消耗量的一种方法。 其计算公式为： 期末结存材料数量=期初结存材料数量+本期收入材料数量-本期发出材料数量,2019/5/26,主编 张艳,5,2. 建立和健全领发料凭证制度,（1）领料单 领料单是一种由领料车间、部门按用途分别填制的一次性使用的领料凭证。 （2）限额领料单 限额领料单是一种在当月或一定时期和规定的限额内，可多次使用的发料累计凭证。,2019/5/26,主编 张艳,6
3、,领 料 单,2019/5/26,主编 张艳,7,限 额 领 料 单,2019/5/26,主编 张艳,8,3建立和健全材料退库和盘点制度,对采用领发料凭证到车间或部门的材料，如果不使用或有剩余，月末应办理退库手续。 退料单的格式与领料单的格式大致相同。,2019/5/26,主编 张艳,9,退 料 单,2019/5/26,主编 张艳,10,（二）合理选择材料发出计价方法,1实际成本计价方法 （1）加权平均法。它是以月初和本月收入材料的数量为权数,计算出材料平均单位成本,据以计算发出材料实际成本的一种方法。其计算公式如下： 平均单位成本=（月初结存材料实际成本+本月收入材料实际成本）/（月初结存材
4、料数量+本月收入材料数量） 发出材料实际成本=本月发出的各批材料数量之和材料平均单位成本,2019/5/26,主编 张艳,11,【例3-1】某企业2006年9月初库存甲材料160千克，每千克4元。9月8日生产领用甲材料80千克，9月18日购入甲材料100千克，每千克4.2元。9月20日生产领用甲材料100千克；9月24日又购入甲材料140千克，每千克4.4元。9月26日再次领用甲材料100千克。,采用加权平均法计算生产领用甲材料的实际成本的结果如下： 甲材料平均单位成本=640+（1004.2+1404.4）元/160+（100+140）千克=4.19元/千克 发出甲材料实际成本=（80+10
5、0+100）千克4.19元/千克=1173.20元,2019/5/26,主编 张艳,12,根据上述计算结果编制“材料明细账”,材料明细账（加权平均法）,2019/5/26,主编 张艳,13,（2）先进先出法,它是假定先入库的材料先发出，对发出的材料按最早购入的那批材料的单价计价的一种方法。 仍以加权平均法的例题为基础，采用先进先出法的计算结果见下表 ：,2019/5/26,主编 张艳,14,材料明细账（先进先出法）,2019/5/26,主编 张艳,15,（3）个别计价法,也称分批计价法，它是以某批收入材料的实际单位成本作为发出材料的单位成本，据以计算发出材料实际成本的一种方法。,2019/5/
6、26,主编 张艳,16,2计划成本计价方法,采用计划成本计价情况下发出材料的实际成本是根据发出材料的计划成本经材料成本差异调整求得的。因此，发出材料的成本准确与否与材料成本差异的计算有着直接的关系。 材料成本差异额是材料的实际成本与计划成本的差额。计算公式如下： 材料成本差异额=材料实际成本-材料计划成本（差异额是正数为超支差，负数为节约差）,2019/5/26,主编 张艳,17,【例3-2】某企业2006年10月初库存材料的计划成本为40000元，材料成本差异额为-1000元。本月收入材料的计划成本为60000元，材料成本差异额为3000元。本月发出材料计划成本为60000元。要求计算本月发
7、出材料的实际成本。,（1）上月材料成本差异率 上月材料成本差异率=-1000元/40000元=-2.5% 发出材料应负担的差异额=60000元（-2.5%） =-1 500元 本月发出材料的实际成本=60000元+（-1500）元 =58 500元,2019/5/26,主编 张艳,18,（2）本月收入材料成本差异率 本月收入材料成本差异率=3000元/60000元=5% 发出材料应负担的差异额=60000元5%=3000元 本月发出材料的实际成本=（60000+3000）元 =63 000元 （3）累计材料成本差异率 累计材料成本差异率=（-1000）+3000元/（40 000+60000）
8、元=2% 发出材料应负担的差异额=60000元2%=1200元 本月发出材料的实际成本=（60000+1200）元 =61200元,2019/5/26,主编 张艳,19,二、材料费用的分配,（一）材料费用的分配原则 材料费用的分配就是按材料的具体用途，遵循一定的原则，采用一定的方法确定其费用归属的过程。,2019/5/26,主编 张艳,20,（二）材料费用的分配方法,1定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。 某种产品的材料定额耗用量=该种产品的实际产量单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率=材料实际消耗总量/各种产品的材料定额耗
9、用量之和 某种产品应分摊的材料数量=该种产品定额消耗的总量材料耗用量分配率 某种产品应分摊的材料费用=某种产品应分摊的材料数量材料单价,2019/5/26,主编 张艳,21,【例3-3】某厂生产甲、乙两种产品，共同耗用某材料7300千克，每千克6元，材料费用43800元。生产甲产品60件，乙产品100件。单位甲产品材料消耗定额为50千克，单位乙产品材料消耗定额为28.4千克，按甲、乙两种产品材料定额耗用量比例分配材料费用。,甲产品的材料定额耗用量=60件50千克/件=3 000千克 乙产品的材料定额耗用量=100件28.4千克/件=2 840千克 材料耗用量分配率=7 300千克/（3 000
10、+2 840）千克=1.25 甲产品应分摊的材料数量=3 000千克1.25=3 750千克 乙产品应分摊的材料数量=2 840千克1.25=3 550千克 甲产品应分摊的材料费用=3 750千克6元/千克=22 500元 乙产品应分摊的材料费用=3 550千克6元/千克=21 300元,2019/5/26,主编 张艳,22,2重量分配法,重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。 材料耗用量分配率=各种产品实际消耗材料费用总额/各种产品的重量之和 某种产品应分摊的材料费用=该产品总重量材料费用分配率,2019/5/26,主编 张艳,23,【例3-4】某厂生产甲、乙两种产品，共同
11、耗用某材料7200千克，每千克10元，材料费用72000元。甲产品的重量为6000千克，乙产品的重量为4000千克。采用重量分配法分配材料费用。,材料耗用量分配率=72000元）/（6000+4 000）千克 =7.2（元/千克） 甲产品应分摊的材料费用=（7.26 000）元 =43 200元 乙产品应分摊的材料费用=（7.24 000）元 =28 800元,2019/5/26,主编 张艳,24,3产品产量比例分配法,产品产量比例分配法是以各种产品的产量为标准来分配材料费用的方法。 材料耗用量分配率=各种产品实际消耗材料费用总额/各种产品的产量之和 某种产品应分摊的材料费用=该产品实际产量材
12、料费用分配率,2019/5/26,主编 张艳,25,【例3-5】某厂生产甲、乙两种产品，共同耗用某材料5000千克，每千克10元，材料费用50000元。甲产品的产量为1200件，乙产品的产量为800件。采用产量比例分配法分配材料费用。,材料耗用量分配率=50000元/（1200+800）件 =25（元/件） 甲产品应分摊的材料费用=（251 200）元 =30000元 乙产品应分摊的材料费用=(25800)元 =20000元,2019/5/26,主编 张艳,26,4定额成本比例分配法,定额成本比例分配法是以各种产品的定额成本为标准来分配材料费用的方法。 某产品材料定额成本=该产品实际产量单位产
13、品该种材料定额消耗量该种材料计划单价=该产品实际产量单位产品该种材料消耗定额成本 材料耗用量分配率=各种产品实际消耗材料费用总额/各种产品的材料定额成本之和 某种产品应分摊的材料费用=该产品材料总定额成本材料费用分配率,2019/5/26,主编 张艳,27,【例3-6】某厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种材料。A材料耗用2400千克，每千克10元，B材料耗用8000千克，每千克4.5元。甲产品的实际产量为1200件，单位产品材料消耗定额成本为60元。乙产品的实际产量为800件，单位产品材料消耗定额成本为30元。采用定额成本比例分配法分配材料费用。,甲产品材料总定额成本=1200件60元/
14、件=72 000元 乙产品材料总定额成本=800件30元/件=24 000元 材料耗用量分配率=（240010+8 0004.5）元/（72 000+24 000） 元 =0.625 甲产品应分摊的材料费用=(0.62572 000)元= 45 000元 乙产品应分摊的材料费用=(0.62524 000) 元= 15 000元,2019/5/26,主编 张艳,28,（三）材料费用分配的账务处理,在直接材料费用项目中，处理耗用的材料时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。,2019/5/26,主编 张艳,29,【例3-7】某厂根据本月“耗用材料汇总表”编制“原材料费用分配表”，见下表
15、：,原材料费用分配表,单位： 年月 金额单位：元,2019/5/26,主编 张艳,30,根据上述“原材料费用分配表”编制分配结转本月材料费用的会计分录如下：,借：生产成本基本生产车间甲产品 172 500 基本生产车间乙产品 73 500 制造费用基本生产车间 20 000 管理费用 12 000 销售费用 10 000 在建工程 40 000 贷：原材料 328 000,2019/5/26,主编 张艳,31,一、外购动力费用支出的核算,（一）通过“应付账款”科目进行核算 （二）直接计入成本、费用的核算,2019/5/26,主编 张艳,32,二、外购动力费用分配的核算,（一）外购动力费用分配原则和方法 生产工时比例分配法即是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。 其计算公式如下： 费用分配率=各种产品共同耗用的动力费用/各种产品生产工时之和 某产品应该分配费用=该产品实际生产工时费用分配率,2019/5/26,主编 张艳,33,【例3-8】某企业某月耗电40000kWh，每度电0.4元，其中：基本生产车间产品耗用25000kWh，车间照明用电3000kWh，行政管理部门耗电9000kWh，在建工程耗电3000kWh。基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生
