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1、基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,4.7 账务成果业务的账务处理 4.7.1财务成果的形成与分配 财务成果就是企业一定期间的收入、收益减去有关成本、费用、损失后的差额。其差额为正数，就是企业赚得的利润，如果有利润还要进行利润分配，利润经过分配之后的结存额形成未分配利润；其差额为负数，就是企业发生的亏损，如果有亏损需要要进行亏损弥补，未经弥补的亏损形成未弥补亏损。下面说明利润的形成与分配过程：,返回目录,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,1.利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的
2、经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。组成利润的主要内容如下： （1）营业利润：营业利润是生产经营活动所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。用公式表示为 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用资产减值损失公允价值变动收益公允 价值变动损失投资收益（投资损失） 其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,资产减值损失是指企业计提各项资产减值
3、准备所形成的损失。 公允价值变动收益（减损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期的利得（或损失）。 投资收益（减损失）是指企业以各方式对外投资所取得的收益（减发生的损失）。 （2）利润总额： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（3）净利润：企业实现的利润总额减去向国家交纳的所得税，即构成企业的净利润。严格讲，净利润才是企业真正的财务成果。用公式表示为： 净利润利润总额所得税费用 2.利润分配 企业实现的净利润，要按规定顺序进行分配。企业若有前五年内发生的尚未弥补的亏损，应先弥补亏损
4、；再按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。其主要内容和顺序如下：,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照规定从税后净利润提取的。盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或转增资本金。 （2）提取任意盈余公积金。根据公司法规定，企业提取法定公积金后，根据股东大会决议，还可以按提取任意盈余公积金。 （3）向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。 经过上述分配后，余下的便是未分配利润。盈余公积金和未分配利润共同构成了企业的留存收益。,基础会计 主
5、编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,4.7.2财务成果形成与分配业务的账务处理 1.账户设置 （1）“本年利润”账户。 该账户属于所有者权益类，核算企业本年内实现的利润（或发生的亏损）总额。其贷方登记从损益类账户“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等转入的各项收入、收益；借方登记从损益类账户“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”等转入的成本、费用、损失；平时贷方（或借方）余额，表示年内累计实现的净利润（或发生的净亏损）；年末，应将该账户的余额转入“利润分配未分配利
6、润”账户，结转后，该账户无余额。该账户一般不设明细账户。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（2）“所得税费用”账户。 该账户属于损益类，核算企业按税法规定计算的应向国家缴纳的所得税额，所得税费用属于费用性质的税金，应从企业本年利润中扣除。其借方登记应由本期负担的所得税费用；贷方登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转后，该账户无余额。该账户不设置明细分类账户。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（3）“利润分配”账户。 该账户属于所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）
7、以及历年累积的未分配利润（未弥补的亏损）的数额。其借方登记利润的分配数额和从“本年利润”账户转入的亏损数额；贷方登记从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及亏损的弥补数额；年末贷方余额，表示历年累计未分配利润，若为借方余额，则表示历年累计未弥补亏损。该账户按利润分配去向和留存设置明细分类账户，主要有“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（4）“盈余公积”账户。 该 账户属于所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公积和任意盈余公积金。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积和意盈余
8、公积金；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的数额；期末余额在贷方，表示企业提取盈余公积的结余数。该账户下设“法定盈余公积”“任意盈余公积”二个明细账户。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,（5）“应付股利”账户。 该账户属于负债类，核算企业应付给投资者的利润。其贷方登记应付给投资者的利润；借方登记实际支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示应付而未付给投资者的利润。该账户按投资者进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,2.账务处理举例 新兴公司2008年12
9、月份发生下列利润形成与分配的业务： 【例4-39】月末，将损益类账户中有关收入、收益账户的余额转入“本年利润” 账户。包括：主营业务收入1 150 000元（A产品850 000元，B产品300 000元）。其他业务收入50 000元，投资收益58 600元，营业外收入80 000元。 有关收入、收益的本月发生额平时都登记在各自账户的贷方，月末应从其借方转出，转入“本年利润”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：主营业务收入 1 150 000 其他业务收入 50 000 投资收益 58 600 营业外收入 80 000 贷：本年利润 1 338 600,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济
10、业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,【例4-40】将损益类账户中有关成本、费用、损失账户的余额转入“本年利润” 账户。包括：主营业务成本440 296元(A产品321 096元，B产品119 200元)，营业税金及附加8 330元，营业费用40 000元，管理费用74 600元，财务费用1 600元，其他业务成本60 000元，营业外支出60 000元。 有关成本、费用、损失的本月发生额平时都登记在各自账户的借方，月末时应从其贷方转走，转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,借：
11、本年利润 684 826 贷：主营业务成本 440 296 营业税金及附加 8 330 销售费用 40 000 管理费用 74 600 财务费用 1 600 其他业务成 60 000 营业外支出 60 000 根据以上资料，计算本月的利润总额为： 利润总额1 338 600元684 826元653 744元,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,【例4-41】利润总额653 744元根据税法规定进行纳税调整，计算出的应纳税所得额713 744元。假设新兴公司适用的所得税税率为25，则 应交所得税额713 74425178 436（元） 该笔
12、经济业务的发生，使所得税费用增加178 436元，应记入“所得税费用”账户的借方；同时，公司的应交税金增加178 436元，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：所得税费用 178 436 贷：应交税费应交所得税 178 436,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,【例4-42】将所得税费用从“所得税费用” 账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下： 借：本年利润 178 436 贷：所得税费用 178 436 由此可计算出本月实现的净利润： 净利润653 744元178 436元475 308元,基础会计
13、主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,【例4-43】利润分配一般是在年末进行，是对全年实现的净利润进行分配。假定2008年前11个月实现净利润为3 524 692元。按全年实现净利润额的10和5分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。 全年净利润本月净利润十本年前11个月净利润 3 524 692元475 308元4 000 000元 法定盈余公积金4 000 000元10400 000元 任意盈余公积金4 000 000元5200 000元,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,该笔经济业务的发
14、生，使全年净利润因提取法定盈余公积金减少400 000元，提取法定公益金减少200 000元，二者均属于利润分配的内容，因此应记人“利润分配”账户的借方，用来抵减“本年利润”账户贷方的净利润。同时，公司的法定盈余公积金和法定公益金这两项所有者权益也因此分别增加400 000元和200 000元，应记入“盈余公积”的贷方。编制会计分录如下： 借：利润分配提取盈余公积 600 000 贷：盈余公积法定盈余公积 400 000 任意盈余公积 200 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,【例4-44】经研究决定，向投资者分配利润2 000
15、 000元。 公司向投资者分派利润2 000 000元，也属于对全年净利润进行分配，应记入“利润分配”账户的借方；同时，增加了公司对投资者的负债，应记入“应付利润”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：利润分配应付利润 2 000 000 贷：应付利润 2 000 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.7 财务成果业务的账务处理,4.7.3 年终财务成果结算的账务处理 企业盈利情况下，在将净利润分配之后，需要将“本年利润”账户的贷方余额从其借方转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；同时，将“利润分配盈余公积”、“利润分配应付利润”账户的借方余额从各自账户的贷方转入“利润分配未分配利润”账户的借方。转过之后，“本年利润”账户以及“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付利润”账户
