《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第十四章 验资与其他业务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第十四章 验资与其他业务（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章 验资与其他业务,主要内容,第一节 验资 第二节 其他鉴证业务 第三节 相关服务,一、验资概述,（一）验资的性质与作用 1验资的性质 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具审验报告。,一、验资概述,（一）验资的性质与作用 2验资的作用 （1）验资有利于企业产权关系的确定 （2）验资有利于维护社会秩序,一、验资概述,（二）验资的种类 1设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时注册资本的实收情况进行的审验。,一、验资概述,通常有三种情况需要注册会计师进行设立验资：第一，被审验单位向工商行政管理部门申请设
2、立（开业）登记时，需要委托注册会计师验资； 第二，如果出资者分期缴纳注册资本，在开业经营一段时间后，被审验单位对出资者非首次出资的缴纳情况需要委托注册会计师验资； 第三，新设合并，或新设分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，在向工商行政部门申请设立登记时，也要进行验资。,一、验资概述,2变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。 进行变更验资的情形：第一，出资者新投人资本引起实收资本增加；第二，企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本；第三，出资者将其对被审验单位的债权转为股权；第四，被审验
3、单位因合并增加实收资本；第五，被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本；第六，被审验单位在整体改制中通过增量吸补、净资产切割、股权投资和债转股等方式变更注册资本。,二、验资过程,验资过程是指注册会计师从接受委托开始，到实施必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论并出具验资报告为止的整个验资业务工作过程。该过程可分为验资的计划阶段、实施阶段和报告阶段。,二、验资过程,（一）计划阶段 1了解被审验单位的基本情况 2签订验资业务约定书 3编制验资计划，合理安排验资工作,二、验资过程,（二）实施阶段 验资实施阶段是注册会计师执行整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段。
4、1进一步了解情况，做好取证工作 2对与验资相关的会计账目进行必要的审计 3编制验资工作底稿,二、验资过程,（三）报告阶段 在实施了必要的验资程序，取得了充分、适当的验资证据，分析、评价了验资结论后，注册会计师应当形成验资意见，出具验资报告。,二、验资过程,（三）报告阶段 注册会计师在遇到下列情况之一时，应当明确告知被审验单位予以纠正，被审验单位坚持不改的，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定： 1被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料； 2被审验单位或其出资者对应当进行审验的项目不提供合作，甚至阻挠审验； 3被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。,三、验资基本程
5、序,（一）审验方法及要求 注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。,三、验资基本程序,（一）审验方法及要求 1. 以货币出资的； 2以实物出资的； 3以知识产权、土地使用权等无形资产出资的； 4以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的； 5以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的； 6外商投资企业的外方出资者以上述第1项至第5项所述方式出资的。,三、验资基本程序,（二）对非货币财产作价出资的审验要求 对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师
6、应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。 这里需要注意，无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，注册会计师都应当检查上述出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位。,三、验资基本程序,（三）对于设立验资的首次验资注册会计师应当关注的事项。对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。 这里需要关注两种情形，一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20，且不低于法定的注册资本最低限额。二是关注发起设立的股
7、份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20。,三、验资基本程序,（四）对于变更验资注册会计师应当关注的事项 对于变更验资； 关注被审验单位以前的注册资本实收情况；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况； 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。,三、验资基本程序,（五）利用专家工作 利用专家工作的领域主要包括： 1. 对用以出资的房屋、建筑物、机器设备等实物资产，知识产权、土地使用权等无形资产，工艺品、宝石等特殊资产的估价及该类资产评估价
8、值的审查； 2对特定资产的数量和实物状况的测定，如地下矿藏储量、成分、等级的测定与估算，房屋、建筑物及设备剩余使用年限的测算等； 3未完成合同中已完成和未完成工作的计量。,四、验资报告,注册会计师应当在实施了必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价了验资结论后，形成验资意见，出具验资报告。验资报告是注册会计师验资工作的最终产品，是具有法律效力的证明文件。,四、验资报告,（一）验资报告的基本内容 （1）标题。 （2）收件人。 （3）范围段。 （4）意见段。 （5）说明段。 （6）附件。 （7）注册会计师的签名和盖章。 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章。 （9）报告日期。,验资报告
9、的格式,验资报告的格式,第二节 其他鉴证业务,一、企业内部控制审核 （一）内部控制审核的含义 内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。需要说明的是，按照注册会计师执业准则对注册会计师业务的界定，内部控制审核属于其他鉴证业务，所以，又称为内部控制鉴证。,一、企业内部控制审核,（二）审核过程及程序 1接受委托 注册会计师在接受委托之前应确信：（1）委托单位的管理层必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任；（2）管理层要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出评价；（3）客观上存在或可以收集到支持管理层对
10、内部控制评价的证据，或者说，管理层关于其内部控制有效性的认定必须是可以收集证据加以验证的。,一、企业内部控制审核,（二）审核过程及程序 2编制审核计划 审核计划的编制应当在充分了解被审核单位内部控制情况的基础上进行，其内容包括选派合适的人员、拟订实施的程序、安排程序的实施时间、确定评价的标准、实施过程的监督等。对内部控制的评价必须依据一定的标准，审计准则发布机构、有关的监管部门、其他由专家组成的组织按照规定的程序发布的标准都可以成为内部控制的评价标准。,一、企业内部控制审核,（二）审核过程及程序 3实施审核程序 注册会计师应当根据审核计划，实施审核程序，对内部控制的设计和运行的有效性进行测试和
11、评价。 （1）了解内部控制的设计 （2）评价内部控制设计的合理性 （3）测试和评价内部控制执行的有效性,一、企业内部控制审核,（三）内部控制审核报告 注册会计师在完成外勤审核业务以后，要复核和评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。 审核报告应包括以下基本内容： 1标题；2收件人； 3引言段； 4范围段；5固有局限段；6意见段； 7签章和会计师事务所地址； 8报告日期。,一、企业内部控制审核,（三）内部控制审核报告 注册会计师在完成外勤审核业务以后，要复核和评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。 审核报告应包括以下基本内容： 1标题；2收件人； 3引言段； 4范围段；5固有局限段；6意见
12、段； 7签章和会计师事务所地址； 8报告日期。,二、财务报表审阅,（一）财务报表审阅概述 财务报表审阅是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。,二、财务报表审阅,（一）财务报表审阅概述 财务报表审阅具有以下几个特点： 1审阅范围比审计范围小。 2实施的程序少。 3审阅提供的是有限保证。,二、财务报表审阅,（二）财务报表审阅的实施 1. 签订业务约定书 2. 计划审阅工作 3. 实施审阅程序 4. 编制审阅工作底稿,二、财务
13、报表审阅,（三）审阅报告 在完成财务报表的审阅后，注册会计师应当复核与评价根据审阅证据得出的结论，即评估在审阅过程中获知的信息是否表明财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，出具审阅报告。审阅报告应能清楚表达有限保证的结论。,二、财务报表审阅,（三）审阅报告 审阅报告应当包括以下基本要素： 1标题；2收件人；3引言段； 4范围段；5结论段； 6注册会计师的签名和盖章； 7会计师事务所的名称、地址及盖章； 8报告日期。,三、预测性财务信息的审核,（一）预测性财务信息概述 1预测性财务信息的意义 预测性财务信息是指
14、企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 随着经济的发展以及资本市场的发展，投资者、债权人和管理层要想作出正确的决策，不仅需要历史性财务信息，而且需要完整、有效和面向未来的财务信息。,三、预测性财务信息的审核,2预测性财务信息的种类 财务预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息。 财务规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。,三、预测性财务信息的审核,财务预测和财务规划的区别就在于所做的假设和预期采取的行动上。 财务预测建立在对未来将发生的事项和将采取的行动的预期之上。财务规划则反映管理层在采取一个或
15、多个假定的行动方案之后的预期结果。 两者的另一个区别是使用范围不同，财务预测的使用可以不受限制，而财务规划的使用范围仅限于某种特定的目的。,三、预测性财务信息的审核,（二）预测性财务信息审核目标与保证程度 预测性财务信息审核的目标是对被审核的预测性财务信息所依据的基本假设、信息的编制和列报及使用的会计政策进行审核，出具审核报告。 （1）对基本假设进行审核 （2）对信息的编制基础进行审核 （3）对预测性财务信息的列报进行审核 （4）对会计政策进行审核,三、预测性财务信息的审核,（二）预测性财务信息审核目标与保证程度 注册会计师不能对预测的准确性作出保证，不能对预测性财务信息能否实现表示任何意见，
16、也不承担任何责任。注册会计师在对管理层采用的假设的合理性发表意见时，仅提供有限保证。,三、预测性财务信息的审核,（三）预测性财务信息审核的实施 1签订业务约定书 2计划审核工作 3实施审核程序,三、预测性财务信息的审核,（四）审核报告 审核报告应当包括下列内容： 1标题； 2收件人；3指出所审核的预测性财务信息；4提及审核预测性财务信息时依据的准则；5说明管理层对预测性财务信息负责； 6需要时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；7以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础；,三、预测性财务信息的审核,8对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；9对预测性财务信息的可实现程度作出警示；10注册会计师的签名和盖章；11会计师事务所的名称、地址及盖章；12报告日期。,第三节 相关服务,一、对财务信息执行商定程序 （一）商定程序概述 商定程序(agreedupon proced
