基础会计 教学课件 ppt 作者 王吉凤 第八章 财产清查

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1、第八章 财 产 清 查,本章要点:,财产清查的含义、范围、种类 财产物资的盘存制度 财产清查的程序与方法 财产清查结果的会计处理,第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的程序和方法 第三节 财产清查结果的会计处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念 二、财产清查的作用 三、财产清查的范围 四、财产清查的种类 五、财产物资盘存制度,一、财产清查的概念,财产清查，是指通过对货币资金、财产物资和往来款项的实地盘点与核对，以查明其实有数与账面数是否相符的一种专门的会计方法。 财产清查目的，是查明并保证各资产项目的账实一致性。 主要有以下几个方面的原因： （1）财产物资保管过程中的自然损溢。 （2

2、）管理不善造成的损溢。 （3）自然灾害和意外事故造成的损失。 （4）结算过程中由于账单未到或拒付等原因造成债权、债务与往来单位账面记录不一致。,二、财产清查的作用,（1）保证会计资料的真实性、可靠性 （2）保护财产物资的安全完整，加强经济责任 （3）保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行 （4）促进企业经营管理工作的改进，提高经济效益,三、财产清查的范围,在一般的企业、事业单位中，财产清查的范围应当包括以下几个方面： （1）房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产； （2）各种器具、用具、工具、仪器； （3）库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品； （4）库存现金、银行存款、银行借款； （5）股

3、票、债券等各种有价证券； （6）各种应收、应付款项；,（7）在途的材料、商品、物资和货币资金； （8）委托其他单位加工的材料、商品、物资； （9）租出的包装物和固定资产； （10）接受其他单位委托加工的材料、商品、物资； （11）租入的包装物和固定资产； （12）各项在建工程等。,四、财产清查的种类,（一）财产清查按清查范围划分 财产清查按其清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查两种： （1）全面清查。 它是指对企业所有财产物资进行全面的盘点和核对。全面清查的清查内容一般包括上述清查范围所列出的所有项目。 （2）局部清查。 它是指根据需要对一部分财产物资所进行的盘点和核对。,局部清查一般在以

4、下情况下进行： 对流动性较大的物资， 对各种贵重物资，每月应对其清查盘点一次； 对于现金，每日业务终了时，应由出纳员自行清点实存数，与日记账结存额保持相等； 对于债权、债务，每年至少核对一至两次； 对于银行借款和银行存款应每月与银行核对。,（二）财产清查按清查时间划分,财产清查按其清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查两种： （1）定期清查。 它是指按照预先安排的时间，对财产物资、货币资金和往来结算款项等进行的清查。这种清查通常是在年末、季末、月末结账前进行。定期清查的范围，可根据实际情况和需要而定，可以全面清查，也可以局部清查。一般年终决算时应进行全面清查，而季末、月末往往进行局部清查。

5、 （2）不定期清查。 它是指事先不规定清查时间，而是根据实际需要临时进行的清查。,临时清查一般在以下几种情况下进行：,更换财产物资或现金保管人员时，要对其所保管财产物资或现金进行清查，以分清保管人员的经济责任； 上级主管部门和财政、银行以及审计部门对企业进行检查时，应根据检查的要求和范围进行清查； 财产物资的相关部门或相关人员发生营私舞弊、贪污盗窃行为时，应对其有关的财产进行清查； 发生意外灾害或意外损失时，要对遭受灾害而受损失的有关物资进行清查，以查明遭受损失的情况； 企业实行股份制、吸收外商投资、对外联营投资或合并、改组等方面对财产物资讲行清查。 不定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面

6、清查，也可以是局部清查。,（三）财产清查按清查执行单位划分,财产清查按其清查执行单位不同，可分为内部清查和外部清查两种： （1）内部清查。 它是指企业组织内部有关人员对本企业财产所进行的清查。 （2）外部清查。 它是指由企业外部的有关部门或人员根据有关规定对本企业财产所进行的清查。 对财产清查种类的理解见教材图81所示。,五、财产物资盘存制度,1永续盘存制。 永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各种财产物资的增加数或减少数，都要根据会计凭证，在有关账簿中进行逐日的连续登记，并随时结出账面结存数额的一种方法。 其计算公式为： 期末账面结存数期初账面结存数本期增加数本期减少数,2实地盘存制。 实地

7、盘存制又称定期盘存制，是指平时对各种财产物资只登记其增加数，不登记其减少数，期末通过实地盘点来确定实际结存数，并倒挤出本期减少数，再据以记账的一种方法。 其计算公式为： 本期减少数期初账面结存数本期增加数期末实际结存数,第二节 财产清查的程序和方法,一、财产清查的程序 二、财产清查的方法,一、财产清查的程序,财产清查一般可分为准备阶段、实施清查阶段及分析和处理阶段。 （一）准备阶段 （1）组织准备 （2）业务准备 （二）实施清查阶段 财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量。,为明确责任，在财产清查过程中，实物保管人员必须在场，并参加盘点工作，盘点结果应由清查人员填写“盘存单”，详细说明各项

8、财产物资的编号、名称、规格、计量单位、数量、单价、金额等，并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。“盘存单” 是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存金额的原始凭证。 其一般格式见教材表81所示。,（三）分析和处理阶段 盘点完毕，会计部门应根据“盘存单”上所列的物资的实际结存数与账面结存记录进行核对，对于账实不符的，编制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表” 是调整账面记录的重要原始凭证，也是分析盘盈、盘亏原因、明确经济责任的重要依据。 其一般格式见教材表82所示。,二、财产清查的方法,（一）实物资产的清查 实物资产的清查，是指对原材料、在产品、库存商品、低

9、值易耗品、包装物、固定资产等实物形态的财产物资进行的清查。 （二） 库存现金的清查 库存现金的清查可以采用实地盘点的方法进行，确定库存现金的实有数，再与出纳员负责登记的现金日记账的账面结余额相核对，以查明账实是否相符。,（三）银行存款的清查 银行存款的清查，主要是采用与银行核对账目的方法，即企业根据银行每月抄送的“对账单”，与银行存款日记账逐笔核对其收、付发生额和结出的余额。如果企业的银行存款日记账和银行送来的对账单核对不相符，除可能记账或计算发生错误外，主要是存在未达账项的原因。 所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致的双方记账时间不一致，而发生的一方已经接到有关

10、结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证而未入账的事项。,未达账项总地来说有两大类型： 一是企业已经入账而银行尚未入账的款项； 二是银行已经入账而企业尚未的款项。 具体来讲有以下四种情况： （1）企业存入银行的款项，企业已经作为存款的增加入账，而银行尚未收到有关凭证，因而尚未入账的款项（企业已收而银行未收的款项）； （2）企业开出支票或其他有关凭证，并已作为存款的减少登记入账，而银行因尚未办理转账手续，尚未登记入账的款项（企业已付而银行未付的款项）；,（3）银行代企业收进的款项，银行已经登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到有关凭证，尚未登记入账的款项（银行已收而企业未收的

11、款项）； （4）银行代企业支付的款项，银行已经作为存款的减少登记入账，而企业因尚未收到有关凭证，尚未登记入账的款项（银行已付而企业未付的款项）。,下面举例说明补记式“银行存款余额调节表”具体编制方法。,【例8-1】建元公司20年10月31日银行存款日记账的账面余额为140 000元，银行送来的“对账单”上的余额为142 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项： (1)企业于月末开出转账支票5 500元持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。 (2)企业委托银行代收外地销货款5 000元，银行已经收到入账。但企业尚未收到收款通知，因而尚未入账。 (3)企业于月末存入从其他单位收到的转账支票6

12、 500元，银行尚未入账。,(4)银行代企业支付水电费2 000元，但企业尚未收到付款通知，因而尚未入账。 现根据上述资料，编制“银行存款余额调节表” 见教材表84所示。 注意：“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。,（四）往来账项的清查 企业、单位的往来账项主要包括各种应收账项、应付账项、暂收款、暂付款等款项。它既有对其他企业、事业单位的结算款项，也有对有关个人的结算款项；既有对外单位的结算款项，也有对本单位内部各个部门或个人的结算款项。,第三节 财产清查结果的会计处理,一、 财产清查结果处理的步骤 二、 财产

13、清查结果的会计处理,一、 财产清查结果处理的步骤,(1) 分析差异性质，查明产生差异的原因，明确责任归属 (2) 积极处理多余积压物资、清理长期拖欠的债权债务 (3) 总结经验教训，提出改进措施，建立健全财产管理和清查制度 (4)调整账簿记录，保证账实相符,二、 财产清查结果的会计处理,（一）财产清查结果的会计处理步骤 会计核算上应分以下两步进行反映： 1调整账簿记录，做到账实相符。 2根据领导批复，做出最终处理。 （二） 对财产清查结果处理时应设置的账户 应设置和运用“待处理财产损溢”账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中需查明处理的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及处理情况的账户。,该账户

14、的基本结构是：借方记录待处理财产盘亏或损失，贷方记录待处理财产盘盈。待处理财产盘亏或损失批准结转时从贷方转出，结转至有关账户的借方；待处理财产盘盈结转时从借方转出，结转至有关账户的贷方。 该账户期末结转后应无余额。该账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢” 两个明细账户，进行明细分类核算。,（三）财产清查结果的账务处理,1固定资产盘盈和盘亏的账务处理 固定资产盘盈的核算 对于在清查中盘盈的固定资产，我国企业会计准则应用指南中特别规定：固定资产的盘盈，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，不通过“待处理财产损溢” 账户核算。 【例8-2】某企业在财产清查中盘盈设备一台，其重

15、置价值20 000元，估计八成新。,根据其净值所列的盘盈数额，编制会计分录如下： 借：固定资产 16 000 贷：以前年度损益调整 16 000 固定资产盘亏的核算 对于在清查中发现的盘亏和毁损的固定资产，在审批前，应按账面净值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按账面原值贷记“固定资产”账户；审批后，根据上级批准意见，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。,【例8-3】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价150 000元，已提折旧95 000元。 审批前，根据“实存账存对比表”所列的盘亏数额，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 55 000 累计折旧 95 000 贷：固定资产 150 000 审批后，根据批准处理意见，编制会计分录如下： 借：营业外支出 55 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 55 000,2流动资产盘盈和盘亏的账务处理 流动资产盘盈的核算 对于流动资产的盘盈，经查明是收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理有关手续，以实际数为标准调整账面记录，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；报经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“