《政府与非营利组织会计 教学课件 ppt 作者 于国旺 孙君鹏编著 1_第五章 政府会计确认基础》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计 教学课件 ppt 作者 于国旺 孙君鹏编著 1_第五章 政府会计确认基础（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、30328-05A,主编,第五章 政府会计确认基础,第一节 政府可选会计确认基础 第二节 政府会计确认基础的计量重点与会计要素 第三节 政府可选会计确认基础与政府会计目标 第四节 政府会计确认基础的选择与实践 第五节 我国政府会计确认基础的选择,第一节 政府可选会计确认基础,一、完全的收付实现制与权责发生制 二、修正的收付实现制基础 三、修正的权责发生制基础,一、完全的收付实现制与权责发生制,从基本的确认和计量标准来说，收付实现制旨在计量主体在某个期间内收到现金与付出现金之间的差额的一种财务结果。它以现金的实际收付为基准来确认交易和事项，为使用者提供关于报告期间取得现金的来源、运用和结余的信息
2、。,在修正的收付实现制基础下，最常见的做法是在年度结束时，让账簿继续在某一特定期间内(如在一个月内)保持未结账状态，以确认某些在延长期收到和支付的款项。这种做法的主要目的，是为了克服收付实现制基础下在确认时间上所发生的困难，如与当期花费款项相关的现金流动可能在年末后才发生。,二、修正的收付实现制基础,二、修正的收付实现制基础,(1)在上一报告期发生的业务征收，或者应当在上一报告期到期支付的税收收入。 (2)在上一报告期末前开出发票的货品或服务收入。 (3)应在上一报告期末前收到的补助、捐款和捐赠收入。 (4)在上一报告期持有余额上赚得的利息收入。 (5)在上一报告期末前交易已完成(如合同已签订
3、)并应付款的非流动资产销售收入。 (6)应在上一报告期末到期偿还的贷款。 (7)在上一报告期末前贷款协议已签订的借入款项。 (8)在上一报告期末前应收取的代管收入。,二、修正的收付实现制基础,(1)在上一报告期末前已批准的在某一特定期间所作的税收退回。 (2)发票和货品都在上一报告期末前收到的购买货品或服务付款。 (3)与上一报告期相关的政府转账付款。 (4)在上一报告期应付的其他补助、捐款和捐赠。 (5)上一报告期末前已签合同或已收发票的购买资产付款，以及在上一报告期末前已签合同或已收发票并与在建资产相关的物品或服务已经收到的在建资产付款。 (6)与在上一报告期借入的款项相关的利息付款。 (
4、7)支付在上一报告期末已经到期并应当予以偿付的债务。 (8)按协议应在上一报告期对其他主体进行的现金投资。 (9)在上一报告期已到期并应当予以支付的代管支出。,三、修正的权责发生制基础,(1)确认除了基础设施资产、国防资产和遗产资产之外的所有资产，基础设施资产、国防资产和遗产资产在取得或建造时作为费用确认。 (2)按权责发生制基础确认大多数的资产和负债，但对于收入则按收付实现制基础或修正的收付实现制基础确认。 (3)只确认短期金融资产和金融负债。 (4)确认除某些(例如养老金负债等)负债之外的所有债务。,在政府会计中，计量重点是指在描述什么内容。例如，政府会计可以用来描述当期财务资源的变动、总
5、财务资源的变动或经济资源的变动。某项特定计量重点的完成，不仅需要考虑计量什么资源，而且还需要考虑发生的与这些资源相关的交易或事项在何时确认，即运用何种会计确认基础。会计确认基础是计量重点中的一个重要组成部分，因为某项计量重点的完成必须要有一个特定的交易或事项的确认时间。,第二节 政府会计确认基础的计量重点与会计要素,第二节 政府会计确认基础的计量重点与会计要素,(1)现金结余及其变动向使用者提供关于报告期内筹集到的现金的来源、现金的用途以及在报告日现金结余的信息(收付实现制基础)。 (2)当期财务资源及其变动主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑。 (3)总财务资源及其变动这里的“财务
6、资源”通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。 (4)经济资源及其变动会计主体用于提供物品或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性项目和所有非货币性项目；收入和支出(费用)也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出(费用)。,第三节 政府可选会计确认基础与政府会计目标,一、收付实现制基础和政府会计目标 二、权责发生制基础与政府会计目标 三、修正的收付实现制基础与政府会计目标 四、修正的权责发生制基础与政府会计目标,一、收付实现制基础和政府会计目标,收付实现制基础计量现金资源的流动，从而向使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源，这些现金的使用以及报
7、告日现金余额等信息。它可以证实政府及政府单位是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求，如果管理上要求重点关注现金余额并控制其变化的话，那么收付实现制是适当的选择。,二、权责发生制基础与政府会计目标,权责发生制基础计量经济资源的流动，以提供主体控制的经济资源信息，提供从事经营的成本或产品和服务成本的相关信息；提供用于评价经济主体的财务状况及其变化和经济主体经营活动经济性以及效率性的有用信息。如果客观经济现实迫使人们将视点聚集在经济资源及其变动方面上，那么权责发生制就成了合理的选择。,三、修正的收付实现制基础与政府会计目标,修正的收付实现制基础与收付实现制基础本身一样，在同样的程度上可以达
8、到同样的目标。但修正的收付实现制基础将计量重点放在当期财务资源上，因此可以操纵的余地较小。修正的收付实现制基础比收付实现制基础可以提供更为完全的信息。,修正的权责发生制基础将计量重点放在总财务资源上。它在交易或事项发生时而不是在现金收入或支出时确认交易或事项。但修正的权责发生制基础对于购入的使用寿命超过一年的实物资产，在购入时予以费用化。,四、修正的权责发生制基础与政府会计目标,四、修正的权责发生制基础与政府会计目标,四、修正的权责发生制基础与政府会计目标,表5-2 会计确认基础与政府会计目标,第四节 政府会计确认基础的选择与实践,一、收付实现制和权责发生制的选择：问题的提出 二、政府受托责任
9、与政府会计确认基础的选择 三、政府行政成本与政府会计确认基础的选择 四、权责发生制的实践：世界各国政府会计改革的基本特征,一、收付实现制和权责发生制的选择：问题的提出,在企业会计中，权责发生制占有绝对的主导地位，这已有定论。企业会计采用权责发生制基础是无可争议的：企业只有提供了商品或服务，才能在账户中确认相应的收入，进而确认利润并在损益表中报告。,二、政府受托责任与政府会计确认基础的选择,(一)传统公共行政模式下的政府受托责任与收付实现制基础 (二)新公共管理模式下的政府受托责任与权责发生制基础,(一)传统公共行政模式下的政府受托责任与收付实现制基础,传统的公共行政模式是根据德国社会科学家马克
10、斯韦伯(Marx Web)的“科层制”理论建立起来的一种高度官僚化的组织结构。这种行政模式本身被视为是高效率的，即它只要按照既定的程序运营就可以高效率地实现组织系统的目标。,(二)新公共管理模式下的政府受托责任与权责发生制基础,20世纪80年代以后，在全球经济一体化加深、传统官僚制的困惑、政府财政危机以及私营部门革新成就的示范效应的影响下，许多西方国家掀起了以降低政府成本、提高行政效率为目标的新公共管理改革浪潮。经济合作与发展组织(OECD)认为，“新公共管理”主要包括：提高包括绩效工资在内的人力资源管理；员工参与决策制定过程；放松管制但同时推进绩效目标管理；运用信息技术；顾客服务；使用收费；
11、合同外包形式；撤消垄断性的管制规定。,三、政府行政成本与政府会计确认基础的选择,政府行政成本是指政府及政府单位在为社会生产公共物品或提供服务的过程中所发生的各种经济资源的耗费，主要表现为政府为达到特定目的所投入的人力、物力和财力的总和。,四、权责发生制的实践：世界各国政府会计改革的基本特征,1983年，新西兰先后颁布了公共财政法案和财务报告法案，将权责发生制全面引入政府会计，成为世界上第一个对政府会计模式进行实质性变革的国家。澳大利亚也于1997年颁布实施财务管理和会计报告法案，规定在政府会计中全面实施权责发生制。,第五节 我国政府会计确认基础的选择,一、权责发生制在我国政府会计中运用的可能性
12、 二、权责发生制在我国政府会计中运用的限制因素 三、权责发生制在我国政府会计中运用的远景分析 四、关于我国政府会计权责发生制改革步骤的一般构想,一、权责发生制在我国政府会计中运用的可能性,(一)国内因素 (二)国际因素,(一)国内因素,1.市场经济体制和政府职能转变的客观要求 2.深化财政管理体制改革的客观要求 3.全面披露和管理财政风险的客观要求 4.政府绩效评价制度建设的客观要求 5.政府应对国际竞争的客观要求 6.改进预算会计制度缺陷的客观要求 7.企业会计改革的实践和经验,1.市场经济体制和政府职能转变的客观要求,改革开放30年以来，我国已初步建立了社会主义市场经济体制，下一步改革的目
13、标是完善这一市场经济体制。随着我国市场化程度的不断提高，政府和市场在社会经济活动中的分工日益明确，政府职能的重点应逐步转向公共物品或服务的提供方面，从直接干预经济向间接调控方向转变。,2.深化财政管理体制改革的客观要求,近年来，我国财政管理体制发生了较大变化，部门预算、国库集中收付、政府采购等重大改革措施相继出台，对财政资金的管理从重“分配”向重“效益”转变；各级财政部门也开始循序渐进地逐步建立适应我国社会主义市场经济要求的公共财政体制，试图为市场主体营造一个公平、规范、稳定的竞争环境。,3.全面披露和管理财政风险的客观要求,自1998年以来，我国实行积极的财政政策，为刺激经济增长，发行了大量
14、的国债，还从国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，而且各级政府部门也承担着应计负债、或有负债等许多隐性债务，且数量也相当大。,4.政府绩效评价制度建设的客观要求,在世界各国新公共管理浪潮的推动下，建立廉价、高效的政府行政体系已成为我国行政管理体制改革的重要目标。目前，我国政府开始推行行政问责机制，对公共财政资金的使用情况进行追踪问效，并将逐步建立起政府的绩效评价体系，以对各级政府部门和官员进行有效的监督和制约。,5.政府应对国际竞争的客观要求,随着经济国际化和全球市场的发展，各国政府都面临着激烈的国际竞争环境，特别是自我国加入世贸组织(WTO)后，政府管理经济的方式和职能都将受到巨大冲击
15、。作为国际社会的重要成员，我国政府必须按照国际公认的游戏规则进行运营，积极参与国际竞争，不断提高我国的综合国力。,6.改进预算会计制度缺陷的客观要求,1997年，我国的预算会计制度改革试图打破原有计划经济体制的束缚，初步建立适应社会主义市场经济体制的新的预算会计模式。这次改革的主要目的还是为满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府财政管理的需要服务的。但是，这次改革并没有采用西方国家所通常使用的按照预算执行阶段构建预算会计模式的方法，而是依据总财政、行政单位和事业单位的组织类型来建立我国的预算会计框架，这使我国预算会计制度存在着根本的缺陷。,7.企业会计改革的实践和经验,改革开放以来，我国
16、的企业会计模式发生了重大变革。特别是自1992年企业会计准则基本准则发布以来，我国适应市场经济发展需要的企业会计准则体系建设有了巨大进步，逐步打破了分行业、分所有制的会计模式，并建立起了 “准则+制度”这一适应我国现阶段会计发展状况的会计模式，积累了非常丰富和宝贵的实践经验。,(二)国际因素,1.西方国家的政府会计改革实践 2.国际货币基金组织(IMF)的努力 3.国际会计师联合会(IFAC)公共部门委员会(PSC)的努力,1.西方国家的政府会计改革实践,目前，已有超过半数的经济合作与发展组织(OECD)成员国开始在政府会计中不同程度地引入了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国已经实施了完全的以权责发生制为基础的政府会计和预算体制，美国、英国等国也建立了一套以修正的权责发生制为基础的政府会计准则体系，而且许多发展中国家也正在改革自身的政府会计体制，准备向权责发生制基础政府会计过渡。我们应对这些发展态势给予高度重视，从而为我国权责发生制政府会计改革提供有益的借鉴。,2.国际货币基金组织(IMF)的努力,国际货币基金组织(IMF)于1996
