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1、成 本 会 计,机 械 工 业 出 版 社,高职高专会计专业系列教材,刘晓峰主编,2019/5/25,2,第一章 总论 第二章生产费用的核算 第三章 产品成本计算的基本方法 第四章 成本计算的辅助方法 第五章 成本报表编制和分析,第五章 成本报表的编制和分析,2019/5/25,4,学习提示,1熟悉成本报表的作用、分类、编制依据和要求。 2掌握成本分析的各种方法，熟练运用比较分析法和因素分析法。 3掌握全部商品产品和可比产品成本计划完成情况的总体分析和因素分析。 4掌握主要商品产品的单位成本计划完成情况的总体分析和成本项目分析。 5了解其他成本费用的分析方法。,2019/5/25,5,第一节
2、成本报表概述,一、成本报表的涵义 成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业在一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况，据以分析企业的成本计划执行情况和结果的报告文件。正确、及时地编制成本报表是成本会计的一项重要工作,2019/5/25,6,二、成本报表的作用,成本是综合反映企业的生产、技术和经营管理工作水平的一项重要指标。企业的物质消耗、劳动生产率、生产经营管理水平等方面工作的好坏，都直接影响企业的产品成本。正确、及时地编制成本报表，对加强成本管理、节约费用支出具有重要的作用：,2019/5/25,7,（1）企业各级管理部门和主管企业的上级机构（
3、公司）需要从成本报表中了解企业费用预算的执行情况，各成本项目的变动趋势和成本降低任务完成动态情况等资料，及时找出企业在经营管理上存在的问题；可以通过对成本报表的分析，考核企业各单位、部门、岗位的成本工作业绩和责任；还可以将成本报表的信息与企业其他信息联系起来综合分析，为企业的经营决策提供及时而有效的依据。,2019/5/25,8,（2）通过成本报表的分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目的变动因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘节约费用支出和降低产品成本的潜力。 （3）成本报表提供的产品成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和管理部门加强日常成本、费用管理的需要，而
4、且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本计划和各项费用支出计划，制定产品价格的重要依据。,2019/5/25,9,三、成本报表的种类,成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的。因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制方法、编制的日期、具体报送对象，国家都不作统一的规定，而是由企业自行决定。主管企业的上级机构为了对本系统所属企业的成本管理工作进行统一指导，也可以要求企业将其成本报表作为会计报表的附表上报。企业成本报表的种类、格式、项目和编制方法，可以由企业的上级机构与企业共同决定。,2019/5/25,10,四、成本报表的编制依据和要求,（一）成本报表的
5、编制依据 编制成本报表的主要依据来自两个方面： 1会计数据资料 会计数据资料作为成本报表资料的主要渠道，主要包括三个方面： （1）报告期成本账簿资料，包括总账、明细账、备查账等三部分。 （2）以前年度的会计报表资料，包括本期以前的各类会计文件。 （3）本期成本计划及费用预算。 2其他资料 其他数据资料包括计划统计资料和业务核算资料。如职工人数、出勤记录等。,2019/5/25,11,（二）编制成本报表的基本要求 成本报表作为对内报表，主要是适应企业内部经营管理的需要而编制的，因此成本报表的编制应符合以下要求： （1）填制方法应尽量保持前后会计期间的一致性，以便成本报表的使用者正确利用。 （2）
6、编制要客观、及时，成本信息要具有相关性和可靠性。 （3）报表的内容要明晰、完整，以便报表的使用者理解和利用。,2019/5/25,12,第二节 成本报表的编制,一、商品产品成本表 （一）商品产品成本表的作用 商品产品成本表是反映企业一定时期内生产的全部商品产品的总成本和各主要商品产品的单位成本和总成本的报表。利用该表可以考核成本计划的执行情况，了解产品成本发生的全貌；利用此表可以分析产生成本差异的原因，以便制定措施，不断降低成本，提高企业的经济效益。,2019/5/25,13,（二）商品产品成本表的结构和内容 商品产品成本表的基本结构分为基本报表和补充资料两部分，基本报表部分是按可比产品和不可
7、比产品分别填列实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本的。,2019/5/25,14,（三）商品产品成本表的编制方法 商品产品成本表各项目的内容和填制方法如下： 实际产量 单位成本 （1）上年实际平均单位成本，根据上年度本表所列的各种产品全年累计实际平均单位成本填列，以前年度没有生产过的产品，则该项目不予填列。 （2）本年计划单位成本，根据年度成本计划的有关数字填列。 （3）本月实际单位成本，根据表中本月实际总成本除以本月实际产量所得商数填列。 （4）本年累计实际平均单位成本，根据表中本年累计实际总成本除以累计实际产量所得商数填列。,2019/5/25,15,3. 本月总成本 4. 本年
8、累计总成本 5. 补充资料各项目填列 二、主要产品单位成本表 （一）主要产品单位成本表的作用 主要产品是指企业经常生产，在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在一定时期（月、季、年）内生产的各种主要产品单位成本构成的报表。该表是对商品产品成本报表进行补充说明的报表。,2019/5/25,16,（二）主要产品单位成本表的结构和内容 该表可以分为产量、按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标三部分内容。产量部分主要反映本月实际产量、本年累计计划产量、本年累计实际产量等。单位成本部分可以分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累
9、计实际平均单位成本。技术经济指标主要反映各种主要产品单位产品耗用的原材料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。,2019/5/25,17,（三）主要产品单位成本表的编制方法 主要产品单位成本报表各栏的填列方法如下： （1）产量：本月计划产量和本年计划产量，分别根据本月和本年产品产量计划填列：本月实际产量和本年累计实际产量根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列。 （2）历史先进水平：应根据历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本填列。 （3）上年实际平均单位成本：应根据上年度本表实际平均单位成本填列。 （4）本年计划单位成本：应根据本年度成本计划填列。 （5）本月实际单位成本：应根据本月产品成本
10、明细账或产品成本汇总表填列。 （6）本年累计实际平均单位成本：应根据本年度该种产品累计实际总成本除以累计实际产量计算填列。 （7）主要技术经济指标：根据该产品原材料耗用量的有关资料进行填列。,2019/5/25,18,三、制造费用明细表,（一）制造费用明细表的作用 制造费用明细表是反映企业在一定时期内发生的各项制造费用总额和各费用项目数额的报表。 （二）制造费用明细表的结构和内容 制造费用明细表的基本结构是按制造费用各费用项目列示，分别反映本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。,2019/5/25,19,（三）制造费用明细表的编制方法 制造费用明细表中的本年计划数，应根据制造
11、费用计划填列；上年实际数，应根据上年本表的本年累计实际数填列；本月实际数，应根据基本生产车间“制造费用”总账和明细账的本月合计数计算填列；本年累计实际数，应根据制造费用明细账各月合计数汇总计算填列。,2019/5/25,20,四、其他成本报表,企业除了按时编制商品产品成本报表、主要产品成本表和制造费用明细表等成本报表外，还需要按特定的生产工艺特点和成本管理要求，设置其他成本报表,如生产情况报表、材料成本考核表、人工成本考核表等。 （一）成本及产量情况表 本表为反映一定期间整个企业、一个部门、一个车间或一种产品的生产数量和成本的报表。该报表可由财会部门编制，采用成本和产量对比方式，以加强产品成本
12、的控制。,2019/5/25,21,（二）主要材料成本考核表 反映材料成本的内部报表可分别由仓库部门和财会部门编制。 （三）人工成本考核表 人工成本的考核可采用多种不同形式进行，人工成本考核表主要用于分析工人在生产时间内的工作效率。,2019/5/25,22,第三节 成 本 分 析,一、成本分析概述 （一）成本分析的意义 成本分析是利用成本报表所提供的反映企业一定时期成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，采用科学的分析方法，对企业成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价，揭示成本升降的原因，寻求降低成本的途径，从而提高企业经济效益的一项成本管理工作。,2019/5/25,23,
13、（二）成本分析的任务 成本分析的主要任务是： （1）评价企业成本计划的执行结果，合理考核各个责任单位的工作业绩。 （2）揭示成本升降的原因，掌握成本变化的规律。 （3）寻求进一步降低成本的途径和方法，不断提高企业的经济效益。,2019/5/25,24,（三）影响成本变动的主要因素 企业成本费用的发生受多种因素的影响，有内在的因素，也有外在的因素，不仅受技术因素的影响，也受经济因素甚至社会因素的影响。因此全面研究成本变动的原因，对于实现成本分析的任务有重大意义。影响成本变动的主要因素包括： （1）企业的固有因素 （2）宏观国民经济因素 （3）企业经营管理因素,2019/5/25,25,（四）成本
14、分析的基本方法 在成本分析中，可以采用的方法是多种多样的。一般来说，分析中常用的有以下几种方法： 1对比分析法 2比率分析法 （1）相关比率分析 （2）构成比率分析 （3）动态比率分析 3连环替代法 4差额计算法,2019/5/25,26,二、成本计划完成情况分析,成本计划完成情况分析的目的是找出影响成本计划完成的各种因素，为进一步查明成本升降的原因指明方向。具体包括，全部商品产品成本计划完成分析和主要产品单位成本分析。在分析中，重点是可比产品成本计划完成情况分析。 （一）全部产品成本计划完成情况分析 通过对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价。一方面是对企业的全部产品成本计划的完成情况有一
15、个总体的了解；另一方面，通过对影响计划完成情况因素的初步分析，为进一步分析指出分析方向。,2019/5/25,27,（二）可比产品成本降低计划的完成分析 1可比产品成本降低计划完成总体情况分析 2影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析 影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括起来有三个，分别是：产品产量、产品品种构成和单位成本因素。,2019/5/25,28,三、主要产品单位成本的分析,（一）主要产品单位成本的总体分析 分析主要产品单位成本的意义在于揭示各个产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况：确定产品结构、工艺和操作方法的改变，以及有关的技术经济指标变动
16、对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。,2019/5/25,29,（二）单位产品成本项目分析 1直接材料成本项目的分析 2直接人工成本项目的分析,2019/5/25,30,3制造费用成本项目的分析 单位产品的制造费用=单位产品生产工时小时费用率 小时费用率=,2019/5/25,31,（三）技术经济指标变动对单位成本影响的分析 产品单位成本除了受上述因素变动的影响之外，企业经济技术指标的变动也会给单位成本带来不同程度的影响。技术经济指标是指那些与企业的生产技术具有内在联系的经济指标。技术经济指标的变动会直接或间接影响企业的产品成本。通过技术经济指标变动对单位成本影响的分析，可以将成本分析与企业的生产经营管理结合起来；还可以将企业降低产品成本的目标与生产车间工人的生产工作数量和质量结合起来，提高企业的经济效益。,2019/5/25,32,1产品产量变动对单位成本的影响 2产品质量变动对单位成本的影响 3材料利用率变动对成本的影响 4劳动生产率变动对单位成本的影响,
