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1、第一章 总论,章首案例,Far East曾是美国一家拥有300家连锁店的药业公司。其董事长Mongemali通过实施“强力销售”的策略，即大比例折扣来销售产品，以奠定他的药品帝国的基础。董事长通过并不盈利且未经审计的药店报表上添上不存在的760万存货，以及由此推算出的380万美元的利润。然后借已之口欺骗投资者。这样Mongemali一年之内收购了8家药店。在此基础上，公司不断扩大收购范围，并逐渐扩展成拥有300家连锁店的药业公司。 Far East这一行为不断得以持续，其通过两套报表体系，一套给注册会计们审计，另一套反映他们糟糕的现实。直至10年后，这一起财务舞弊事件才浮出水面。,第七章 存
2、货,第一节 存货概述 第二节 存货数量的确定方法 第三节 存货的计价方法 第四节 存货的会计核算,第一节 存货概述,一、存货涵义 1、定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、确认标准：存货的定义；所有权或控制权属于企业 存货确认的两个条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。 二、存货的分类 服务性行业： 商品流通企业： 工业企业：1生产准备阶段的存货； 2生产过程中的存货； 3销售阶段的存货。,第一节 存货概述(续),三、存货的信息披露与账户设置 反映存货的账户 报表只披露一个综
3、合的指标：存货=各存货类型的账户的借方余额减去调整账户(存货跌价准备)的贷方余额.,第二节 存货数量的确定方法 永续盘存制、实地盘存制,一、确定存货数量的平衡公式 二、永续盘存制 又称账面盘存制 账务处理：财产物资明细账的登记与实物的收发同步进行，需要逐笔登记存货收入、发出的明细账，并随时结出账面结存的数量； 盘亏/盘盈：财产清查时，应以账簿记录为依据清点实物，确认盘亏或盘盈； 盘亏/盘盈调整：以财产物资的实存数额为准，调整账面记录，使账实相符。,第二节 存货数量的确定方法(续),二、实地盘存制 又称实地盘存法 账务处理：收入存货逐笔登记，发出存货不作记录 账务处理：发出存货的确定以存计耗/销
4、 适用范围：特殊物资，如燃料、油料,例1 某公司2012年8月份A材料库存材料如下表,公司本月A材料进出情况表 金额单位：元 数量单位公斤,8月31日通过盘点，库存A材料盘存数量为600kg，那末，采用加权平均方法，A材料单位成本计算如下： A材料单位成本元/kg =(25 000+52 000+81 000)(500+1 000+1 500) =52.67(元/kg) (1)采用实地盘存制，A材料本月库存金额、发出成本及明细账登记如下： 月末A材料的库存成本=60052.67=31602(元) 8月份发出A材料成本=(25 000+52 000+81 000-31 602) =126 398
5、(元) (2)采用永续盘存制，A材料本月库存金额、发出成本及明细账登记如下： 8月份发出A材料成本=(1 200+1 150)52.67 =123 775 (元) 8月份末库存材料成本=25 000+52 000+81 000-123 775 =34 225(元),存货明细账材料名称：A材料 单位：公斤/元,附录：永续盘存制账务处理,存货明细贩账 材料名称：A材料 金额单位：公斤 数量单位：元,附录：实地盘存制账务处理,第三节 存货的计价方法,一、存货初始成本的计量 企业会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本如产品专项设计费、应计入存货的资本化利息
6、。 1.购入的存货入库前的一切合理的必要的费用。 (1)买价；(2)运输费等；(3)运输途中的合理损耗； (4) 入库前的挑选整理费； (5) 按规定应计入成本的税金; (6) 其他费用。,第三节 存货的计价方法(续),一、存货初始成本的计量 2自制存货 实际成本包括制造过程所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。 3委托外单位加工完成的存货 实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金。,第三节 存货的计价方法(续),4投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本（不作要求） 。 5接受捐赠的存货接受捐赠
7、的存货应按以下规定确定其实际成本（不作要求）： (1)捐赠方提供了有关凭证; (2)捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应付的相关税费； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流的现值； 6. 盘盈的存货按重置成本入账。,第三节 存货的计价方法(续),补充说明 不应该计入存货的成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益。 仓储费用：指企业在采购入库后发生储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 不能归属
8、于使存货达到目前场所和状态的其他支出,第三节 存货的计价方法(续),二、存货领用、发出的计量 实际成本法和计划成本法 (一)实际成本法：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别认定法。 根据企业会计准则第1号存货规定， 发出存货的成本可采用多种计价方法; 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,Example one,1、先进先出法 2、加权平均法 3、移动加权平均法 4、个别认定法 备注：对于性质相同的存货应采取相同的方法确定其发出成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。,第三节 存货的计价方法
9、(续),二、存货领用、发出的计量：实际成本法和计划成本法 (二)计划成本法（不作要求） 采用计划成本法核算可简化会计核算。 购入材料成本计入“材料采购”账户； 入库后，材料的实际成本由“计划成本” (记在“原材料”账户上) 、以及“实际成本与计划成本的差异” (记在“材料成本差异”)两部分构成； 实际成本=计划成本+材料成本差异, 即实际成本=“原材料”账户的借方余额+“材料成本差异”的借方余额(或减去“材料成本差异”的借方红字余额/贷方余额) 发出材料，平时只登记其计划成本，期末要将材料成本差异在发出材料与结存材料之间进行分配。,第三节 存货的计价方法(续),材料成本差异分配率=(月初结存材
10、料成本差异+本月收入材料成本差异) (月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本) 计划成本法下成本差异仅是指已入库存且不需要估计的材料的成本差异。 发出材料应负担的材料成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率 Example:例子见课本例2,第三节 存货的计价方法(续),(3)发出材料 借：生产成本、制造费 用、管理费用等 贷：原材料 (4)分配材料成本差异 借：生产成本等 贷：材料成本差异 注：若分配的是“材料成本差异”的借方红字余额，则应在贷方用红字登记。,(1)材料入库前或后 借：材料采购 应交税费-应交增值税 (进项税额) 贷：银行存款等 (2)结转入库材料成本差异 借：原材料
11、 材料成本差异 贷：材料采购 注：如果成本节约，则在“材料成本差异”的借方用红字登记。,1会计分录：,第三节 存货的计价方法(续),在计划成本法下如果材料直接入库，且成本归集完毕，也可以不通过材料采购，直接利用原材料账户，并同时结转材料成本差异。其核算如下： 借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 材料成本差异（超支） 贷：银行存款等 材料成本差异（节约）,2会计分录：,第三节 存货的计价方法(续),三、存货期末价值的计量 （不作要求） 成本与可变现净值孰低法 (一)成本与可变现净值孰低法的涵义 1、有关定义： 可变现净值在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去预计进一步加工成本和销售所
12、必须的预计税金、费用后的净额。 2、比较方法： (1)单项比较法 (2)分类比较法 (3)总额比较法,三、存货期末价值的计量 (一)成本与可变现净值孰低法的涵义 3、企业会计准则第1号存货规定， 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当
13、期损益。,期末存货成本与可变现净值比较法 单位：元,(二) 成本与可变现净值孰低法的会计处理 1、直接转销法 可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，即借记“资产减值损失存货跌价损失”科目，货记有关存货科目。 2备抵法 会计准则所规定的方法 与运用“应收账款余额百分比法”的计提坏账准备的方法相类似 计提分录：借记“资产减值损失存货跌价损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 冲减分录：与计提分录方向相反 计提或冲减的确定：每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提取数大于已提数，应予补提，反之，应冲减部份已提数。,例4 某公司自2
14、000年起采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末计价核算，并运用总额法计提存货跌价损失准备金，2000年至2002年有关存货的成本与可变现净值如下： (1) 2000年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值为89000元，则应计提的存货跌价准备为11000元，其会计分录为： 借：资产减值损失存货跌价损失 11000 贷：存货跌价准备 11000 (2) 2001年年末存货账面成本为150000元，预计可变现净值为130000元，则应计提存货跌价准为20000元，应补提9000元（20000元-11000元），会计分录为： 借：资产减值损失存货跌价损失 9000 贷：存货跌价准备 90
15、00,(3a) 2002年年末存货账面成本为250000元，预计可变现净值为243600元，则应计提存货跌价准备6400元，则应冲销存货跌价准备13600元（20000-6400） 借：存货跌价准备 13600 贷：资产减值损失存货跌价损失 13600 (3b)若2002年年末存货账面成本为250000元，预计可变现净值为255000元，则说明存货减值因素已经消除，应将原来减记的存货价值予以恢复，会计分录如下： 借：存货跌价准备 20000 贷：资产减值损失存货跌价损失 20000,第四节 存货的会计核算,一、原材料的核算 原材料是指工业企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料，辅助材料、外购
16、半成品、修理备用件、燃料等。 账户设置 “原材料”：用于反映企业收入、发出、库存原材料情况； 借方登记入库原材料的实际成本或计划成本； 贷方登记发出、领用、盘亏、毁损等原因减少的的原材料实际成本或计划成本； 期末余额在借方，反映期末库存原材料的实际成本或计划成本。,“材料采购”：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本； 借方登记外购材料的实际成本，即借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目； 贷方登记结转已验收入库的材料的实际成本，即借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将
