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1、基础会计,第二章 会计要素和会计等式,内容提要,本章主要阐述： 会计的核算对象资金运动 对资金运动的具体分类会计要素 会计要素的等式关系,第二章 会计要素和会计等式,第一节 资金运动,第一节 资金运动,凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。 以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动，也就是会计的对象。 资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。 即便同样是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点，其中尤以工业企业最具有代表性。,第一节 资金运
2、动,工业企业的资金运动包括： 资金的投入 资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段） 资金的退出 既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用和利润），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产、负债及所有者权益）。,第一节 资金运动,资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益，即企业负债。 资金的循环和周转分为供应、生产和销售三个阶段。 资金的退出包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。,第二章 会计要素和会计等式,第二节 会计要素,第二节 会计要素
3、,资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架；收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为会计报表要素。 下面分别介绍这六个会计要素。 一、反映财务状况的会计要素 二、反映经营成果的会计要素,第二节 会计要素,一、反映财务状况的会计要素,一、反映财务状况的会计要素,财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。 所以反映财务状况的会计要素也称为静态要素，包括资产、负债、所有者权益三项。,（一）资产,资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、
4、无形资产及其他资产。,（一）资产,（1） 流动资产，是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、待摊费用及存货等。 营业周期是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间的跨度。 （2） 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。,（一）资产,（3） 固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具
5、等。单位价值在规定标准以上，且不属于生产经营主要设备的物品，也应作为固定资产。 （4） 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务，出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 （5） 其他资产，是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。,（二）负债,负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性的不同分为流动负债和长期负债两部分。 （1） 流动负债，是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票
6、据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他暂收款及应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。 （2） 长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（三）所有者权益,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,（三）所有者权益,（1） 实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 股份有限公司的实收资本称为股本。 （2） 资本公积，是指并非由于企业生产经营活动所获得的利润形成的
7、资本增值，如前述的资本溢价以及法定财产重估增值和接受捐赠资产的价值等。 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。,（三）所有者权益,（3） 盈余公积，是指按照国家有关规定从利润中提取的公共积累。包括盈余公积金和公益金。 盈余公积金主要用来弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润。公益金主要用于职工福利设施建设。 （4）未分配利润，是指企业留待以后年度分配的利润或本年度已实现尚未分配的利润。 盈余公积和未分配利润合称留存收益，是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业，一部分分配给投资者。,第二节 会计要素,二、反映经营成果的会计要素
8、,二、反映经营成果的会计要素,经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。 所以反映经营成果的会计要素也称为动态要素，包括收入、费用和利润三项。,（一）收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 销售商品的收入主要指企业销售商品取得的收入；提供劳务的收入主要有提供各种劳务所取得收入；让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入等。 按企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务是指企业日常活动中的主要活动，可以根据企业营业执照上注明的主要业务范围来定。 其他业务是指主营
9、业务以外的其他日常活动，可以通过企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。,（二）费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 工业企业一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。 （1） 生产成本是指与生产产品有关的费用，是以产品为成本对象归集的费用。 包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。 （2） 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。 包括营业费用、管理费用和财务费用。,（三）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用的净额。 我国习惯把利润作为考核评价企业经营业绩的主要指标。 企业
10、一般计算的利润有营业利润、利润总额和净利润。用公式表示为： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用 - 财务费用-营业费用 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税,第二章 会计要素和会计等式,第三节 会 计 等 式,第三节 会 计 等 式,一、会计等式的含义 二、会计等式的恒等关系 资产和权益变动对会计等式的影响与结果 三、会计等式的恒等关系 收入和费用变动对会计等式的影响与结果,一、会计等式的含义,在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式。 会计要素和会计等式都是会计核算中设置账户、复式记账和构筑会计报表
11、的基本依据。 资金来源和资金占用是经营资金的两个侧面，保持着相等关系，因此，资产和权益也必然保持着相等关系,资产权益,一、会计等式的含义,在会计核算中，投资人所拥有的权益称为所有者权益；贷款人和其他债权人所拥有的权益称为债权人权益，又称为负债。因此，,资产债权人权益所有者权益,资产负债所有者权益,二、会计等式的恒等关系 资产和权益变动对会计等式的影响与结果,企业开业后，会不断地发生各种各样的经济活动，这些经济活动会引起各个会计要素及其具体项目发生增减变动。这些具体的经济活动在会计上称为经济业务，又称会计事项。 企业在一定时期内发生的经济业务是多种多样的，但不论怎样变动也不会破坏会计等式两方的相
12、等关系。 也就是说，会计等式始终保持着恒等关系。,二、会计等式的恒等关系 资产和权益变动对会计等式的影响与结果,从经济业务引起会计等式中会计要素的增减变动来看，不外乎以上举例中的九种情况，又可以归纳为以下四种类型。 （1）会计等式左右两方同时等额增加，并保持平衡。 （2）会计等式左右两方同时等额减少，并保持平衡。 （3）会计等式的资产一方一个项目增加，另一个项目减少。增减的金额相等，资产总额不变，会计等式左右两方仍保持平衡。 （4）会计等式的权益一方包括负债和所有者权益各自之间的一个项目增加，另一个项目减少，增减的金额相等，权益总额不变，会计等式左右两方仍保持平衡。,三、会计等式的恒等关系 收
13、入和费用变动对会计等式的影响与结果,企业在生产经营过程中会发生各种耗费，并取得收入，收入抵消费用后，如有剩余，则为利润；如收入不足以抵消费用，则为亏损。 收入、费用和利润三者的关系，用公式表示为：,收入费用利润（或亏损）,三、会计等式的恒等关系 收入和费用变动对会计等式的影响与结果,企业通过生产经营取得利润是其最终目的，也是投资人对企业进行投资的基本目的。 在会计核算中，企业缴纳所得税后的利润又称净利润，也称净收益。 企业的净收益归投资人所有，是投资的回报，是资本的增值，因而是所有者权益的组成内容。 “资产负债所有者权益”和“收入费用利润”这两个会计等式的联系，可用公式表示为：,资产负债所有者
14、权益（收入费用）,三、会计等式的恒等关系 收入和费用变动对会计等式的影响与结果,企业的利润经过分配所形成的盈余公积和未分配利润，是所有者权益的组成内容。 这样，会计等式又恢复为：,资产负债所有者权益,会计等式的恒等关系,企业的经济业务会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素的增减变动。 前三个会计要素的增减变动不会影响“资产负债所有者权益”会计等式的相等关系； 同样，后三个会计要素的增减变动也不会影响“资产负债所有者权益”的相等关系。 因而可以得出如下结论：任何经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。 因此，会计恒等式既能反映资本运动的起点，又能反映资本运动的终点。它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论基础。,思考与练习题,1会计的一般对象是什么？企业的资金运动有何特点？ 2什么是会计要素？分为哪些类别？各类别的具体内容如何？ 3会计恒等式有什么作用？其经济含义是什么？,
