《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第十三章 终结审计与审计报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第十三章 终结审计与审计报告（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十三章 终结审计与审计报告,主要内容,第一节 终结阶段的相关工作 第二节 审计报告 第三节 审计意见的类型,第一节 终结阶段的相关工作,注册会计师进行年度财务报表审计时，先后要对销售与收款循环、购货与付款循环、生产与仓储循环、筹资与投资循环、货币资金等重大错报风险及其控制风险进行评估，并在此基础上实施进一步审计程序，包括对相关账户进行的实质性程序。这些工作结束后，在撰写审计报告之前，还需要进行终结审计的工作。,一、期初余额的审计,(一)审计目标 1期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 2上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。 3被审计单位一贯运用恰当的会计
2、政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报与披露。,一、期初余额的审计,(二)审计程序 在确定期初余额审计程序时，注册会计师应当考虑如下事项：被审计单位运用的会计政策；上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；期初余额对于本期财务报表的重要程度。,一、期初余额的审计,通常注册会计师实施以下程序： 1考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用； 2分析上期期末余额处理是否恰当； 3了解上期财务报表是否经过了审计； 4上期财务报表未经审计情况的处理。,一、期初余额
3、的审计,（三）审计结论和报告 无保留意见的审计报告； 保留意见的审计报告； 无法表示意见的审计报告； 否定意见的审计报告。,一、期初余额的审计,（四）财务报表报出后发现的事实 1. 没有义务识别第三时段期后事项 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。,一、期初余额的审计,（四）财务报表报出后发现的事实 2. 知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改
4、审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。,一、期初余额的审计,2. 知悉第三时段期后事项时的考虑 应当予以指出的是，需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制的：这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足上述两个条件，注册会计师才需要采取行动。,二、对期后事项的考虑,（一）期后事项的种类 1. 资产负债
5、表日后调整事项 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债或者确认了一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,二、对期后事项的考虑,1. 资产负债表日后调整事项 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,二、对期后事项的考虑,2. 资产负债表日后非调整事项 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政
6、策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；,二、对期后事项的考虑,2. 资产负债表日后非调整事项 （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,二、对期后事项的考虑,期后事项的种类,二、对期后事项的考虑,（二）截至审计报告日发生的期后事项 1. 主动识别第一时段期后事项 2. 用以识别期后事项的审计程序 3. 知悉对财务报表有重大影响的期后事项
7、时的考虑,二、对期后事项的考虑,（三）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 1. 被动识别第二时段期后事项 2. 知悉第二时段期后事项时的考虑,二、对期后事项的考虑,（四）财务报表报出后发现的事实 1. 没有义务识别第三时段期后事项 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。,二、对期后事项的考虑,（四）财务报表报出后发现的事实 2. 知悉第三时段期后事项时的考虑 在财务报表报出后，如果知悉在审计
8、报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。,三、或有事项审计,（一）或有事项的种类 或有事项可能由被审计单位承担潜在义务(损失)或收取潜在收益。这种可能发生的事项，在资产负债表日仍然不能确定。根据谨慎性原则，注册会计师一般对被审计单位的或有损失更为关注。 或有损失分为两大类：直接或有损失和间接或有损失。前者如未决诉讼、未决索赔、税务纠纷等事项；后者如应收票据贴现、应收
9、账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等事项。,三、或有事项审计,（二）或有事项审计 对期后事项进行审计，其主要目标是：确定或有事项是否存在；确定或有事项的会计处理是否符合国家有关规定；确定或有事项是否已作恰当披露。,三、或有事项审计,（二）或有事项审计 或有事项审计程序如下： 1. 索取并查阅相关资料，确定是否存在或有事项，并进一步审查确认损失估计金额的合理性和相关会计处理的恰当性。 2. 向有关人员或单位询问或函证，寻找是否存在或有事项。,三、或有事项审计,（二）或有事项审计 3. 复核已经填写的审计工作底稿，关注是否存在可能的或有事项。 4. 查阅是否存在被审计单位对未来事项的财务或其他承
10、诺。 5. 查阅或有事项会计处理的适当性。,四、持续经营审计,（一） 管理层的责任和注册会计师的责任 1. 管理层的责任 管理层的责任是根据适用的会计准则的要求评估被审计单位的持续经营能力。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有不确定性。如被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况、受外部影响的程度等，都会影响管理层对其持续经营能力的判断。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。,四、持续经营审计,（一） 管理层的责任和注册会计师的责任 2. 注册会计师的责任 注册会计师的责
11、任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。这需要注册会计师实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。,四、持续经营审计,（一） 管理层的责任和注册会计师的责任 财务报表审计的目标，是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。因此，未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营做出的保证。,四、持续经营审计,（二）计划审计工作与实施风险评估程序 1. 了解被审计
12、单位，关注其持续经营能力 在了解被审计单位时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。一般而言，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。,四、持续经营审计,（二）计划审计工作与实施风险评估程序 2. 复核管理层的初步评估 如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当复核该初步评估，以确定管理层是否识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险，并复核管理层提出的应对计划。,四、持续经营审计,（二）计划审计工作
13、与实施风险评估程序 3. 评估持续经营能力可能导致的重大错报风险 注册会计师应当考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。,四、持续经营审计,（三）评价管理层对持续经营能力作出的评估 管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当从以下两个方面评价管理层对持续经营能力作出的评估。 1. 管理层评估涵盖的期间 2. 管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划,四、持续经营审计,（四）超出管理层评估期间的事项或情况 通常对持续经营能力的评估期间为十二个月。但在某些情况下，管理层可能知
14、悉在评估期间以后将会发生的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。因此，注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，包括考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。,四、持续经营审计,（五）进一步审计程序 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序。 1. 复核管理层的应对计划 2. 实施必要的审计程序 3. 向管理层获取有关应对计划的书面声明,四、持续经营审计,（六）审计结论与报告 1. 被审计单位
15、在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 2. 被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制 3. 被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 4. 管理层未对持续经营能力作出评估或其评估期间未涵盖十二个月 5. 管理层拖延签署或批准财务报表,五、获取管理当局声明,管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是审计过程中注册会计师与管理层就财务报表审计的相关重大事项不断沟通而形成的。管理层声明具有两方面的作用：一是明确管理层认可财务报表的责任；二是提供具有补充作用的审计证据。,五、获取管理当局声明,（一）将管理层声明作为审计证据 1.
16、 可将管理层声明作为审计证据的特殊情形 （1）应当获取管理层书面声明的情形 （2）应当向管理层获取书面声明的主要事项 2. 收集审计证据，以支持管理层声明 3. 管理层声明不能替代其他审计证据,五、获取管理当局声明,（二）对管理层声明的记录 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠，并可避免双方的误解。 书面声明可采取下列形式：管理层声明书；注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。,五、获取管理当局声明,（二）对管理层声明的记录 当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。 管理层声明一般要求列明三个方面的内容： 1. 关于财务报表。 2. 关于信息的完整性。 3. 关于确认、计量和列报。,五、获取管理当局声明,（三） 管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计
