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1、第四章 会计凭证,本章要点:,会计凭证的基本概念、范围和分类 会计凭证的传递 原始凭证的分类、填制、审核 记账凭证的分类、填制、审核,第一节 会计凭证的作用和种类 第二节 原始凭证的填制与审核 第三节 记账凭证的填制与审核,第一节 会计凭证的作用和种类,一、会计凭证的作用 二、会计凭证的种类 三、会计凭证传递的作用,会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济 责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。,作为会计主体进行任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，并在会计凭证上签字或盖章，以便于明确经济责任。填制或取得会
2、计凭证后，要由有关人员进行审核，经审核无误，并由审核人员签掌后，才可作为记账的依据。 填制和审核凭证是会计核算的专门方法之一。,一、会计凭证的作用,会计凭证的填写和审核对于完成会计的任务和发挥会计的作用具有重要的作用，具体 体现在以下三个方面： （一）可以正确地、及时地反映各项经济业务的执行和完成情况。 （二）可以对经济业务的合理、合法性进行监督、检查。 （三）可以加强经营管理上的责任制。,二、会计凭证的种类,会计凭证的种类是多种多样的，但主要是按其填制程序和用途进行分类，可分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的表明经济业务的执行或完成情况的书面证明，
3、它是进行会计核算工作的原始材料和重要依据。 例如，记录存货收入和发出的原材料入库单、领料单、材料耗用汇总表、产成品入库单、销货发票等，只有这些可以用来证明经济业务已经实际发生的单据才能成为原始凭证，并作为会计核算的原始材料。,（二）记账凭证及其种类,记账凭证，俗称传票，是会计人员根据审核后的原始凭证的经济内容确定会计分录而编制的一种凭证，是直接登记账簿的依据。 会计凭证的分类见教材 图4-1 所示。,三、会计凭证传递的作用,会计凭证的传递，是指会计凭证从编制、办理业务手续、审核、记账，到装订保管时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序、传递时间和处理程序。 它是会计制度的一个组成部分。
4、（一）会计凭证传递的组织 为了充分发挥会计的作用，必须合理组织会计凭证的传递。,合理地组织会计凭证传递，通常要考虑以下几点内容：,1.根据各单位经济业务的特点、企业内部机构设置、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联数及其传递流程，尽量避免不必要的环节。 2.根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，确定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映，讲究效率。,（二）会计凭证传递的作用,正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。 从一定意义上说，会计凭证的传递起着在
5、单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用，具体表现在以下两个方面： 1.有利于协调各项经济业务，完善经济责任制度 2.有利于保证会计信息质量,（三）会计凭证的保管,会计凭证是一个单位的重要经济档案，必须妥善保管，防止丢失、损坏。会计部门根据会计凭证登记账簿以后，应定期地将各种记账凭证按照编号顺序连同所附原始凭证，加具封面，载明单位名称，记账凭证的种类、张数，起讫号数及其所属的年度、月份、起讫日期后装订成册。装订成册的会计凭证应加粘封签，并由会计主管人员签字盖章。 对某些今后需要抽出利用或需要随时查阅的原始凭证，也可另行装订或单独保管，但应在记账凭证中注明。装订成册的会计凭证要集中保管，并按年
6、和月的顺序排列，以便查阅。,查阅时应有一定的手续制度，一般不得借出，如遇特殊情况，需要某项凭证作证时，需经本单位会计负责人批准，予以复制，同时要作备查登记。 会计凭证应按会计档案管理办法规定的保管期限归档保管，保管期满后，必须按规定手续，报经批准后才能销毁。我国企业和其他组织会计档案保管期限表中规定，会计凭证类包括原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限均为15年。,第二节 原始凭证的填制与审核,一、原始凭证的填制 二、原始凭证的分类 三、原始凭证的审核,一、原始凭证的填制,（一）原始凭证的内容 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的 ，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文
7、字凭据。如：发票、收据、收料单等均可以作原始凭证。 各种原始凭证都必须具有下列一些基本要素： 1.凭证的名称。 2.填制凭证的日期。 3.填制凭证单位或填制人姓名。,4.接受凭证单位的名称。 5.经济业务的内容摘要。 6.数量、单价和金额。 7.填制单位、经办人员的签名或盖章。 8.凭证附件。,（二）原始凭证的填制要求,原始凭证的填制有三种形式： 一是根据实际发生或完成的经济业务直接填制的，如“领料单”等； 二是根据账簿记录，由会计人员进行加工整理编制的，如“固定资产折旧记事表”等； 三是根据同类经济业务的原始凭证汇总编制的原始凭证汇总表，如“收料凭证汇总表”等。,为了确保会计核算资料的真实、
8、正确并及时反映经济业务，原始凭证应按下列基本要求填制：,1.真实可靠 2.填制及时 3.内容齐全 4.贯彻经济责任制 5.书写格式要规范（详见教材中七项）,二、原始凭证的分类,1.按其形成来源不同，原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 (1)外来原始凭证 外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。如采购时取得的购货发货票、付款时所取得的收据等。 (2)自制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位的部门或人员经办内部的经济业务，在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证。,2.按其内容不同，原始凭证可分为以一次性凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。,（1）一次性
9、凭证 在原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类原始凭证称为一次性凭证。 （2）累计凭证 在一些特定单位中，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要由经办人在每次经济业务完成后，在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。,（3）汇总原始凭证 为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。如收料凭证汇总表。 （4）记账编制凭证 记账编制凭证，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由会计人员对
10、某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。,3.按照格式不同，原始凭证可分为通用凭证和专用凭证。,（1）通用凭证。 通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如某省(市)印制的发货票、收据等，在该省(市)通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。 （2）专用凭证。 专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。,三、原始凭证的审核,只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、
11、合法、准确。 原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容： （一）合理性、合规性审核 （二）完整性审核 （三）正确性审核,第三节 记账凭证的填制与审核,一、记账凭证的填制 二、记账凭证的审核,一、记账凭证的填制,（一）记账凭证的内容 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。 1.记账凭证的基本内容： （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号；,（4）经济业务事项的内容摘要； （5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）
12、记账标记； （8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签字盖章。,2.记账凭证的编制要求：,（1）基本要求 记账凭证各项内容必须完整。 记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 如第6号记账凭证需要填制二张记账凭证，则第一张编号为6（1/2），第二张编号为6（2/2）。 记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据“原始凭证汇总表”填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始
13、凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,（2）收款凭证的编制要求 ：,收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现
14、金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附单据 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签字盖章，以明确经济责任。,（3）付款凭证的编制要求,付款凭证的编制要求与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 会计实务中，某些经济业务可能会涉及到现金和银行存款之间的相互划转，为了
15、避免记账重复，对于这类业务，习惯上一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。,（4）转账凭证的编制要求,转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“总账科目”和“明细科目”栏中，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。 其他项目的填列与收、付款凭证相同。,（二）记账凭证的分类,1.记账凭证按其反映的经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证 收款凭证是用以记录现金、银行存款收入业务的记账凭证。具体可以分为现金收款凭证、银行存款收款凭证。 实际工作中，
16、一般是由出纳人员根据有关人员审核批准后的收款收据编制而成的。其格式如教材表4-1、表4-2所示。,（2）付款凭证 付款凭证是用以记录现金、银行存款支付业务的记账凭证。具体可以分为现金付款凭证、银行存款付款凭证。 实际工作中，它是由出纳人员根据有关人员审核批准的付款单据编制而成的。其格式如教材表4-3、表4-4所示。 （3）转账凭证 转账凭证是用以记录不涉及现金、银行存款收付的其他经济业务，即转账业务。它是根据有关转账业务的原始凭证编制而成的。其格式如教材表4-5所示。,2.记账凭证按其使用范围不同，可分为通用凭证和专用凭证两种。 （1） 通用凭证 不管经济业务内容如何，对于所有的经济业务均可编制成同一种格式的凭证，这种凭证叫通用凭证，其格式如表4-6所示。 （2） 专用凭证 这种凭证是根据经济业务的内容不同，将凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款业务只能填制收款凭证，付款业务只能填制付款凭证，与收付款无关的业务只能填制转账凭证。,3.记账凭证按其填制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证。,（1）单式记账凭证 单式记账凭证是将一项经济业
