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1、第七章 会计报表编制 前的准备工作,内容要点： 本章主要介绍编制会计报表前应做的准备工作，包括账项调整、财产清查和对账、结账等内容。其中重点阐述期末账项调整的原因、调整的内容及方法，以及财产清查的概念、种类、意义、程序、方法和账务处理步骤，详细介绍未达账项的概念、种类和银行存款余额调节表的编制方法、财产盘盈或盘亏的账务处理以及对账、结账的操作方法。,会计报表编制前的准备工作,第一节：期末账项调整 第一节：财产清查 第一节：对账与结账,第一节 期末账项调整,在持续经营假设情况下，为了及时提供会计来划分收入和费用的归属期间。很多交易信息，需要将不断的生产经营活动人为的划分为一定的会计期间，分期记账
2、，分期编表。在分期记账时，需要遵循权责发生制原则和配比原则事项从权责发生制角度分析，日常账簿记录所反映的收入和费用是不完整的。,可能存在本期未收到或支付款项，没有取得有关的原始凭证，但应在本期确认收入或费用，记入有关的收入和费用账户，也可能存在虽然本期收到或支付款项，但是根据权责发生制原则，不应在本期确认收入或费用，不计入有关收入费用账户的情况。所以在期末结账前，按照权责发生制原则和配比原则的要求对日常的账簿记录进行调整，摊销费用、摊配收入、计提费用、计提收入。此外，在期末，还应确认和计量资产的账面价值和可收回金额，对账面价值低于可收回金额的资产提取减值准备。,第一节 期末账项调整,一、摊销费
3、用 企业实际工作中，又是会发生大额的支出，这种支出金额比较大，受益期间比较长，根据权责发生制和配比原则，应当由本期和以后各期共同摊销。例如，预付的书报费、预付的保险费、预付的租金、租入固定资产改良支出、筹办费、提取固定资产折旧、摊销无形资产等。,第一节 期末账项调整,账务处理： 发生需要待摊的费用时： 借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：银行存款（库存现金） 摊销费用时： 借：管理费用（制造费用等） 贷：待摊费用（长期待摊费用）,第一节 期末账项调整,账务处理： 提取固定资产折旧时： 借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 摊销无形资产时： 借：管理费用（制造费用） 贷：累计摊销,第一节 期末
4、账项调整,二、摊配收入 实际工作中，企业有时会采用预收货款的方式来销售商品，或预收全年或半年房租的形式来出租房屋。企业预收账款时，虽然款项在本期收到，但是因为尚未向付款单位提供商品、劳务或让渡资产的使用权，因而不能把收到的款项直接记入收入类账户，只能计入负债类账户“预收账款”的贷方。待向对方提供商品、劳务和让渡财产使用权时，再确认收入的实现。,第一节 期末账项调整,账务处理： 企业收到预付的款项时： 借：银行存款（或库存现金） 贷：预收账款 企业提供商品、劳务等时： 借：预收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 若有多余款项需要退回： 借：预收账款 贷：银行
5、存款,第一节 期末账项调整,三、计提费用 企业有时需要在将来某一会计期间发生一笔大额的支出，这种支出的受益期限为本期和以后各期。根据权责发生制和配比原则，就需要在支出没发生但因为受益所以有付款责任的会计期间，预先提前在账上记录费用，同时通过有关负债账户的贷方记录负债的增加。待实际支付款项时，通过有关负债账户借方反映其减少。例如，预提短期借款利息支出等。,第一节 期末账项调整,账务处理： 企业预提费用时： 借：制造费用（或财务费用等费用类账户） 贷：预提费用 企业实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款（或库存现金） 若实际支付的款项大于企业预提的费用时，将支出大于预提的部分借记入费用类账户。,
6、第一节 期末账项调整,四、计提收入 实际工作中，企业有时已经向其他单位或个人提供了商品、劳务或让渡了财产物资的使用权，但尚未完成结算过程，尚未收到款项。此时，企业已经获得了收款的权利，根据权责发生制应确认收入实现，计入本期收入类账户。这种将尚未收到款项的收入调整入账的工作叫计提收入。例如，应收金融机构的存款利息、应收固定资产租金收入、应收销售货款等。,第一节 期末账项调整,账务处理： 企业在计提收入时： 借：应收账款（其他应收款等资产类账户） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 或财务费用（冲减费用类账户） 企业收到计提的收入时： 借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款（或其他应收款）,第一
7、节 期末账项调整,五、计提减值 期末，如果某项（类）资产的账面价值低于其可收回金额，表示该资产预期带来经济利益的能力下降，如果以账面价值列入报表，将使报表中资产虚高、利润虚高，不符合客观性、谨慎性的要求。在这一情况下，应该将账面价值低于其可收回金额部分作为资产减值处理，增加资产减值损失，从而降低资产账面价值和虚高的利润。,第一节 期末账项调整,账务处理： 根据确认的资产减值损失： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备等,第一节 期末账项调整,第二节 财产清查,一、财产清查的意义 二、财产清查的种类 三、财产清查的一般程序 四、财产清
8、查的方法 五、财产清查的账务处理,一、财产清查的意义,财产清查，是指通过对企业的财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，确定其实存数，查明财产物资、货币资金和往来款项的实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 从理论上讲，企业各项财产物资、货币资金和往来款项的实存数与其账存数应该是一致的，但是由于多种原因，有时会出现某些财产物资实存数与账存数不符的现象。造成这种得原因是： （1）财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生了自然的损耗或生溢。 （2）在财产物资的收发过程中，由于计量器具失灵或检验不准确而造成品种、数量、质量上的差错。,（3）会计人员在编制会计凭证或登记会计账簿时
9、，出现漏记、重记、错记或计算错。 （4）不法分子营私舞弊、贪污盗窃而造成财产物资的损失。 （5）自然灾害造成的非正常损失。 （6）由于保管人员工作的失职或管理不善而造成的财产残损、变质或短缺。 （7）企业和银行之间由于入账时间不一致出现的未达账项。,一、财产清查的意义,因此，财产清查的意义在于： 1、保证会计核算资料的真实可靠。 2、保证财产物资的安全完整。 3、挖掘财产物资使用潜力，提高资金周转速度。 4、保证结算制度的贯彻执行。,一、财产清查的意义,二、财产清查的种类,财产清查的分类方法有两种： （一）按照清查对象的范围分为：全面清查和局部清查。 全面清查的对象：现金、银行存款、其它货币资
10、金、有价证券和外币；债权、债务等往来结算款项；固定资产、原材料、库存商品、包装物、低值易耗品和其他物资；在途物资、发出商品、委托加工物资、代销商品等。,全面清查的情况：年终决算前，要进行一次全面清查，以确保年度会计报表的真实性；单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责任；开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查，以明确核定资产金额。,二、财产清查的种类,局部清查的对象：又叫重点清查，是根据实 际需要或依据有关规定，只对部分财产物 资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。 局部清查的范围：流动性较大的原材料、库 存商品等，除年度清算外，年内还要轮流进 行盘点或重点抽
11、查；各种贵重物资，每月都 应清查盘点一次；现金，应由出纳每日清点 核对；银行存款，每月都要与银行核对一 次；各种往来款项，每年至少核对一至两 次。,二、财产清查的种类,（二）按照清查的时间分为：定期清查和不定期清查 定期清查：是按照事先规定的时间对财产物资、货币资金和债权债务进行的清查。定期清查一般是在年末、季末、月末结账时进行，以做到账实相符，为编制会计报表做好准备工作。定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。,二、财产清查的种类,不定期清查：也叫临时清查，是事先并无计划安排，而是根据实际需要临时进行的财产清查，一般在以下情况下，需要不定期清产： （1）更换财产物资和现金保管人员时，要对有
12、关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。 （2）发生自认灾害和意外损失时，要对遭受损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。,二、财产清查的种类,（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以正确评估企业的价值。 （4）审计署、会计师事务所、税务、银行等有关部门对企业进行清查、审核时，应按照要求和范围对财产物资、货币资金和债权债务进行清查。,二、财产清查的种类,三、财产清查的一般程序,财产清查的一般程序包括以下三个步骤： 1、成立财产清查领导小组 财产清查小组的主要任务是：制定财产清查计划，确定财产清查的范围和进度；确定财产清查方
13、法，调配清查人员；解决财产清查中出现的问题，提出清查结果的处理意见，报有关部门审批；依据财产清查结果，出具财产清查报告。,2、做好交易、事项准备工作 主要包括：会计部门应在财产清查前，将有关账簿登记齐全，结出余额，进行试算平衡，做好账簿准备工作，为账实核对提供正确的账簿资料；财产物资保管部门应登记好所经管的各种物资明细账，并结出余额；准备好必要的度量衡器具，并提前校验正确，保证计量准确；准备好有关的财产清查登记使用的表册，例如，盘存单、实存账存对比表、未达账项登记表等。 3、实施财产清查,三、财产清查的一般程序,四、财产清查的方法,财产清查方法分为一般方法和专门方法 实地盘点法：实地清点或用计
14、量器具确定各项资产物 确定财产物资实际结存数量的方法 资实存数量的方法，便于清点的用此法。 技术推算法：用技术方法推算确定财产物资实存数的 方法，比如堆放的煤炭、矿石等不便于清点的。 一般 方法 实地盘存制：以存计耗或以存计销，平时只计增加数，不计 减少数，结账时，通过盘点数倒挤减少数，公式： 本期发出数=起初结存数+本期收入数-期末结存数 确定账面结存数量的方法两类 永续盘存制：账面盘存制，是通过设置财产物资明细账， 根据有关记账凭证在财产物资明细账中逐日、逐笔 登记增加、减少数并随时算出结存数的方法，公式： 期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量,财产物资的清查方法：查明实
15、物的名称、规格，然后清点其数量，避免重复清点或漏点，最后要检验 其质量，以确认实物的完好程度，从中发现有无腐烂、变质、毁损 等情况， 对于盘点过程，需要做好盘点记录，编制“盘存单”，并由盘点人员、财产保 管 人员与有关责任人员签名盖章。并填制“实存账存对比表” 库存现金清查：出纳人员的定期清查和专门清查人员的不定期清查除了清查 专门 货币资金的清查方法 库存现金实有数额外，还需要检查有无坐支现金、白条抵库 等，同时编 方法 制“库存现金盘点报告表”，有盘点人员、出纳人员、 有关责任人签字盖章 银行存款的清查：采取与银行对账的方式进行的，即将银行存款日记账同 银行寄过来的对账单逐日逐笔核对。通过
16、双方记录的核对，判断双方的记 录有无错误，有无未达账项，并确定银行存款的实有数额，同时编制填制 “未达账项登记表”，为了查明银行日记账与对账单不一致的原因，就必须消 除未达账项的影响，一般采 用编制银行存款余额调节表进行余额的调整。 余额调整的公式为：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已 付企业未付=银行对账单+企业已收银行未收-企业已付银行未付 往来款项的清查方法：往来款项包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其 他应付款等。对这类款项的清查也是通过同对方单位核对账目的方法。将本 单位往来账项金额对正确。按往来单位分户编制对账单，送达对方进行核 对，对账单一式两联，
