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1、,项目七 个人所得税纳税实务,项目七 个人所得税纳税实务,学习目标,【知识目标】 掌握个人所得税的构成要素 掌握不同应税所得应纳税额的计算 了解个人所得税的减免税规定 【能力目标】 会正确计算个人所得税应纳税额 会正确处理个人所得税的纳税申报事宜,中国公民丁力（身份证号142325197711280512）在市晋剧团工作，2009年112月收入情况如下。 （1）每月取得工薪收入6 000元，12月份取得年终一次性奖金24 000元。 （2）3月份赴郊县乡村参加文艺演出一次，取得收入50 000元，将其中30 000元通过民政局捐给当地希望小学。 （3）6月份购买彩票中奖收入1 000元。 （4
2、）10月份讲学一次，取得收入50 000元。 （5）11月份出版自传作品一部，取得稿酬160 000元。,任务： 计算各项所得应纳个人所得税税额。 正确填写个人所得税纳税申报表。,一、解读个人所得税法规 1个人所得税纳税义务人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满1年的个人，以及无住所又不居住或无住所而在境内居住不满1年的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍人员（包括无国籍人员），香港、澳门、台湾同胞等。依据住所和居住时间两个标准，可将上述纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。,（1）居民纳税人。居民纳税人是指在中国境内有住所或无住所而在境内居
3、住满一年的个人。居民纳税人负无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外的应纳税所得额缴纳个人所得税。,指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365天。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或累计不超过90日。,指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。,（2）非居民纳税人。指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人负有限纳税义务，应就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,2个人所得税征税对象,个人所得税的征税对象是纳税人取得的各项应税所得。中华人
4、民共和国个人所得税法中列举的应税所得项目共11项。其具体内容如下。,（1）工资、薪金所得。 根据我国目前个人收入的构成情况，对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：,指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。, 独生子女津贴； 执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助（单位以误餐的名义发放的补助除外）。,（2）个体工商户的生产经营所得。, 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、
5、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产经营取得的所得。 个人经政府批准，取得执照，从事办学、医疗咨询及其他有偿服务的所得，如私人诊所的医生、医师、律师及会计师的独立活动。 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 上述个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。 个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人家庭、成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,（3）对企事业单位的承包、承租经营所得。,（4）劳务报酬所得。,指个人
6、从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务及其他劳务报酬的所得。 个人担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得征税。,（5）稿酬所得。,指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发行、而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的一定稿酬，也应征收个人所得税。,（6）特许权使用费所得,指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取
7、得的所得，应按特许权使用费所得征收个人所得税。,（7）利息、股息、红利所得,指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。,（8）财产租赁所得,指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（9）财产转让所得,指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,（10）偶然所得,指得奖、中奖、中彩以及其他性质的偶然所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。,（11）经国务院财政部门批准的其他所得。,3个人
8、所得税税率,我国个人所得税采用分类所得税制，对不同的所得项目分别确定不同的适用税率和不同的税率形式。采用的税率形式分别为比例税率和超额累进税率。适用的税率具体规定如下。,（1）工资、薪金所得。适用九级超额累进税率，税率为5%45%，见表7-1。 表7-1 个人所得税税率 （工资、薪金所得适用）,（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。适用5%35%的五级超额累进税率，见表7-2。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%35%的五级超额累进税率。 表7-2 个人所得税税率 （个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,（3）稿酬所得
9、。适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。,（4）劳务报酬所得。适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。因此劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率，见表7-3。 表7-3 个人所得税税率 （劳务报酬所得适用）,（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用比
10、例税率，税率为20%。,4个人所得税的税收优惠,（1）免税项目。 （2）减税项目。 （3）暂免征税项目。 详见课本P147,二、个人所得税计算,1工资、薪金所得应纳税额的计算 （1）应纳税所得额的确定。一个人每月收入额减除2 000元的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额=月工资、薪金收入2 000元 但是对在中国境内无住所而在中国境内取得工资薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资薪金所得的纳税人，税法根据其收入水平，确定附加减除费用4 800元。其计算公式为： 应纳税所得额=月工资、薪金收入4 800元,（2）应纳税额的计算。工资薪金所得适用九级超额累进税率，按月
11、收入定额扣除2 000元或4 800元后的余额为应纳税所得额，其计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数,【例7-1】 中国公民郑某2009年每月工资4 000元，计算郑某2009年应缴纳个人所得税。 解：全年工资应纳税额合计=(4 0002 000)10%2512=2 100（元）,2个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算,（1）应纳税所得额的确定。对实行查账征收的个体工商户，其应纳税所得额为每一纳税年度的收入总额，减除成本费用以及损失后的余额。其计算公式为 应纳税所得额=收入总额 (成本+费用+损失+准予扣除的税金) 收入总额。是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所
12、取得的各项收入，包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租收入或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。 准予扣除的项目。准予扣除的有个体工商户生产经营过程中发生的成本、费用、税金和损失。, 准予在所得税前列支的其他项目及列支标准。 a个体工商户在生产经营过程中的借款利息，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 b个体工商户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗保险及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除。 c个体工商户发生的与生产经营有关的修理费，可以据实扣除。 d个体工商户按规定缴纳的工商管理费、个体劳
13、动者协会会费、摊位费，按实际发生数扣除。,e个体工商户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法的凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的5以内据实扣除。 f个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。 g个体工商户的年度经营亏损，经主管税务机关审核批准后，允许用下一年度的经营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，允许逐年连续弥补，但最长不得超过5年。 h个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊
14、比例，属于生产经营过程中发生的费用准予扣除。, 不得在税前列支的项目。,资本性支出； 被没收的财物、支付的罚款； 缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚款； 各种赞助支出； 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分； 个体工商户业主的工资支出； 分配给投资者的股利。,（2）应纳税额的计算。 个体工商户的生产经营所得适用五级超额累进税率，其计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数 由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法。因此在实际工作中，需要分别计算按月（季）预缴税款和年终汇算清缴税款。其计算公式为 本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额适用
15、税率速算扣除数上月累计已预缴税额 全年应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数 应补（退）税额=全年应纳税额全年累计已预缴税额,【例7-2】 某个体户经营快餐店，2009年销售额250 000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为120 000元，交纳水电费、房租、煤气费等35 000元，其他税费合计20 000元，原材料损失5 000元，要求计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税税额。 解：应纳税所得额=250 000120 00035 00020 0005 000=70 000（元） 应纳税额=70 00035%6 750=17 750（元）,3对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算,（1）
16、应纳税所得额的确定。对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得，必要费用是指每月扣除2 000元，其计算公式为 应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额每月必要费用扣减合计,（2）应纳税额的计算。对企事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，其计算公式为 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数,【例7-3】 王某为中国公民，2009年承包经营一个招待所，全年承包所得是80 000元（已扣除上交的承包费），计算王某2009年应缴纳的个人所得税。 解：应纳税额=(80 0002 00012)35%6 750=12 850（元）,4劳务报酬所得应纳税额的计算,（1）应纳税所得额的确定
