《纳税实务与筹划 教学课件 ppt 作者 陆建军 1_第二章 增 值 税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税实务与筹划 教学课件 ppt 作者 陆建军 1_第二章 增 值 税（101页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二章 增 值 税,第二章 增 值 税,1.理解增值税的计税原理。 2.掌握增值税纳税义务人、征税范围、应纳税额计算方法及征收管理规定。 1.能够识别增值税纳税人及增值税应税行为。 2.学会增值税发票的使用与管理。 3.熟练计算增值税销项税额、进项税额及应纳税额；能对企业常见增值税涉税业务进行正确的账务处理，准确填制增值税纳税申报表。 第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 15.45(1(3%)(15(万元) 第三节 增值税的账务处理,第二章 增 值 税,第四节 增值税的申报与缴纳 练 习 题,第一节 增值税概述,一、增值税的概念和特点 增值税是以商品或劳务价值中的增值额为课税对象的一种税
2、，它是我国商品课税体系中的主体税种。 表2-1 某商品销售额与增值额的关系,表2-1 某商品销售额与增值额的关系,(1)增值税是能够避免重复课征的税。因为增值税只对商品或劳务在本环节增加的价值征收，而对以前环节已征税价值不再课征，所以，能够完全排除传统的商品课税所存在的重复征税的弊端。,第一节 增值税概述,(2)增值税是“中性”税。增值税对商品的增值额征税，而与该商品在生产流通过程中所经历的交易次数多少无关。也就是说，商品不论经历过多少道生产或流通环节，都不会影响某一具体环节的纳税人的税收负担和商品的整体税负。这表明增值税消除了税负不平的因素，对企业选择生产经营形式没有任何影响，对资源配置无干
3、扰作用。就这点而言，增值税是一种“中性”的税收。 (3)增值税采用价外税形式。即增值税税金是在商品或劳务的价格之外，税款是按不含税价格计算的。增值税要保持其“中性”立场，只能采取价外税。这样才能消除税收对市场价格形成的制约，使价格真正反映市场供求的变化，保证市场机制配置资源作用的发挥。,第一节 增值税概述,(4)增值税是多环节征收的税。商品每经过一个流转环节，就要征一次税。增值税就像链条一样，环环相扣，体现了商品课税从生产到消费全过程的连续性和完整性。 二、增值税的类型 世界各国实行的增值税，都是根据税款抵扣的原理，结合本国经济发展的具体情况加以制定的，因此存在着较大的差异。 三、增值税的纳税
4、人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 1.单位 2.个人 3.承租人或其他人,第一节 增值税概述,4.扣缴义务人 (1)增值税小规模纳税人的认定。小规模纳税人的认定标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数)的纳税人；从事上述规定以外的，年应税销售额在80万元以下(含本数)的纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税
5、人纳税。 (2)增值税一般纳税人的认定。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。,第一节 增值税概述,(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。 (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。 四、增值税的征税范围 增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物都属于增值税的征税范围。 (一)销售货物 (二)提供加工、修理修配劳务 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 (2)银行销售金银的业务
6、，应当征收增值税。,第一节 增值税概述,(3)除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权若转让给承租方，则征收增值税；租赁货物的所有权若未转让给承租方，则不征收增值税。 (4)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，应当在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 (5)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (6)集邮商品，如邮票、首日封、邮折等的生产、调拨，以及邮
7、政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。,第一节 增值税概述,(三)提供交通运输业服务 (四)提供部分现代服务业服务 (五)征税范围的特殊规定 1.视同销售 (1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,第一节 增值税概述,(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股
8、东或者投资者； (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,第一节 增值税概述,2.混合销售 (1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第一节 增值税概述,3.兼营非增值税应税项目 五、增值税的税率与征收率 增值税一般纳税人计算销项税额采用两档税率：基本税率17%、低税率13%。 (1)基本税率17%。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除适用低税率的应税商品和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。,第一节 增值税概述,(2)低税率13%。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物
9、，按低税率13%计征增值税： 1)粮食、食用植物油； 2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3)图书、报纸、杂志； 4)饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5)国务院规定的其他货物。 (3)其他税率。提供交通运输业服务(陆路、水路、航空、管道运输)，税率为11%；提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。,第一节 增值税概述,(4)零税率。零税率的适用范围只限于出口货物，包括两类：报关出境货物；运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 (5)适用税率的特殊规定。由于纳税人的生产经营方式多种多样，因此，在确定适用税率时有以下规定：
10、(6)增值税征收率。小规模纳税人为3%。 六、增值税的减免优惠规定 我国现行增值税的减免优惠主要包括以下内容：,第一节 增值税概述,(1)税法明确列举的免税项目主要包括：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。 (2)除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,第二节 增值税的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额采用税款抵扣法。,
11、图2-1 一般纳税人应纳税额,(一)销项税额的计算,第二节 增值税的计算,(2)增值税进项税额(200 (3)不含税销售额(333 (4)增值税销项税额(285 (5)应纳增值税额(48 1.一般销售方式下的销售额 (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；,第二节 增值税的计算,(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2)收取时开具省
12、级以上财政部门印制的财政票据； 3)所收款项全额上缴财政。 2.特殊方式下的销售额(在企业经常发生) (1)采取折扣、折让方式下的销售额。 1)折扣销售(商业折扣)是指销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励购买方多买而给予的价格优惠。,第二节 增值税的计算,2)销售折扣(现金折扣)是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。 3)销售折让是指货物售出后，是由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 (2)以旧换新方式下的销售额。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价
13、格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,第二节 增值税的计算,(3)还本销售方式下的销售额。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这实际上是以提供货物换取资金的使用权，到期还本不付息的一种融资方法。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。,第二节 增值税的计算,(4)以物易物方式下的销售额。以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,(5)
14、包装物出租、出借方式下的销售额： 1)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；,第二节 增值税的计算,2)对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物的适用税率征税。 3)包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 (6)混合销售和兼营销售方式下的销售额：对混合销售行为和兼营的非应税劳务，按税法规定应征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 (7)对视同销售货物行为以及价格明显偏低情况下的销售额。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并
15、且无正当理由的，或者有视同销售货物行为而无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：,第二节 增值税的计算,1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3)按组成计税价格确定。,(二)进项税额的确定 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,第二节 增值税的计算,(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额
16、计算公式为 (4)接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为 (1)准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 (2)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 (3)混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。,第二节 增值税的计算,(1)购入服装两批，合同上注明均开具增值税专用发票。 (2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 (3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 (4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6 500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。,第二节 增值税的计算,(2)销项税额(18(17%( (3)应纳税额(10.73(6.4(4.33(万元
