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1、第 九 章 成本报表和成本分析,第 九 章 成本报表和成本分析,第一节 成本报表 一、成本报表的作用、种类和编制要求 (一) 成本报表及作用 成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业在一定时期产品成本水平及其构成情况，考核和分析企业成本计划执行情况的书面报告。成本报表是企业财务报表体系的重要组成部分，编制成本报表是成本会计工作的一项重要内容。,第 九 章 成本报表和成本分析,正确、及时地编制成本报表，对于加强企业成本管理，提高经营管理水平具有十分重要的意义。 1. 综合反映企业报告期内的产品成本水平 产品成本是反映企业生产经营活动的一项综合性指标，企业供、产、销各环节的工作水平，
2、企业生产、技术、质量、管理等各方面的工作状况，最终都会反映在成本中。利用成本报表，可以总体了解企业的成本管理情况和经营管理水平，明确管理工作重点，强化管理水平。 2. 考核和评价企业成本管理业绩 通过编制成本报表，可以考核企业成本计划的执行情况，评价成本管理工作业绩。,第 九 章 成本报表和成本分析,3. 分析成本变动因素，强化企业成本控制 通过对成本报表的利用和分析，可以发现成本管理工作中存在的问题，查明产品成本升降的情况，为进一步分析产品成本、挖掘成本降低的潜力指明方向，从而加强企业日常成本控制和管理。 4. 为编制企业成本计划、费用预算提供依据 通过成本报表提供的实际成本、费用资料，可以
3、作为企业确定产品价格，进行成本、费用和利润的预测、决策，制定有关生产经营决策，编制产品成本计划、各项费用计划和利润计划提供重要依据。,第 九 章 成本报表和成本分析,(二) 成本报表的种类 成本报表不是对外报送或公布的会计报表。因此，成本报表的种类、格式、项目和编制方法等，都由企业自行确定。 制造企业成本报表一般包括：商品产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表和财务费用明细表。 此外，企业还可以根据其生产经营实际情况，结合管理需要编制有关成本报表，如成本对比分析表、主要产品成本旬报、日报等成本、费用表。,第 九 章 成本报表和成本分析,(三) 成本报
4、表的编制依据和要求 1. 成本报表的编制依据 一是报告期的成本账簿资料； 二是本期成本计划及费用预算等资料； 三是以前年度的会计报表资料； 四是企业有关的统计资料和其他资料等。,第 九 章 成本报表和成本分析,2. 成本报表的编制要求 为了充分发挥成本报表的作用，成本报表的内容既要满足企业成本分析与成本管理的要求，又要适应宏观管理的需要，企业应按规定定期编制成本报表，并做到数字准确、内容完整、编报及时，这是对成本报表编制的统一而又不可分割的基本要求。 (1) 数字准确。 (2) 内容完整。 (3) 编报及时。,第 九 章 成本报表和成本分析,二、商品产品生产成本表的编制 商品产品生产成本表是反
5、映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和主要产品单位成本及总成本的报表。 商品产品成本表可以从两个不同的角度进行编制。 一是按产品种类编制商品产品生产成本表，反映企业在报告期所产全部产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本和单位成本； 二是按照成本项目编制商品产品生产成本表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用(按成本项目反映)和全部产品总成本。,第 九 章 成本报表和成本分析,(一) 商品产品生产成本表的结构和作用 商品产品生产成本表分为基本报表和补充资料两部分。 基本报表部分应按可比产品和不可比产品分类列示。可比产品是指企业以前曾经正式生产过，有完整的成本资料进行比较的产品。不可比产品是
6、指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前年度仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可比的成本资料。 补充资料部分是为了进一步披露成本及与成本有关的信息，一般包括“可比产品成本降低额”、“可比产品成本降低率”、按现行价格计算的商品产值等指标。,第 九 章 成本报表和成本分析,(二) 商品产品成本表的编制方法 (1) 实际产量。 它分为两栏，分别反映本月和从年初起至本月末止各种主要商品产品的实际产量，它应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。其中，本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,(2) 单位成本。 它反映
7、各主要商品产品的上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际的单位成本。 上年实际平均单位成本。各种可比产品均要填列该项目，它根据上年度本表所列各种产品的全年累计实际平均单位成本填列。 本年计划单位成本。它根据年度计划成本所列示的单位成本填列。 本月实际单位成本。它根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列。 本年累计实际平均单位成本。它根据本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,(3) 本月总成本。 反映各种主要商品产品按本月实际产量计算的上年实际、本年计划和本月实际的总成本，以便按月考核产品成本计划的完成情况。其中本月实际总成本，应根据成本计算单
8、的有关数字填列；按上年实际平均单位成本计算的总成本和按本年计划单位成本计算的总成本，根据上年实际平均单位成本、本年计划单位成本，分别乘以本月实际产量计算填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,(4) 本年累计总成本。 反映各种主要商品产品按本年累计实际产量计算的上年实际、本年计划和本年累计实际的总成本，借以考核年度内成本计划的执行结果。填列方法与前项类似。 本月各种总成本和本年各种累计总成本都是在本月或本年累计实际产量的基础上计算的，这样就使得各种总成本具有可比性，有助于前后期成本对比分析。,第 九 章 成本报表和成本分析,为了考核企业生产耗费的经济效果和查明可比产品成本降低任务的完成情况，商
9、品产品成本表中尚列有若干补充资料。这些补充资料可以根据计划、统计和会计等有关资料计算后填列。其中，可比产品成本降低额和降低率，反映截至本月企业可比产品的实际成本比上年可比产品成本降低的累计实际数，应按下列公式计算填列：,第 九 章 成本报表和成本分析,第 九 章 成本报表和成本分析,编制商品产品生产成本表时应注意以下几点： 生产完成的商品产品，不论是产成品、出售自制半成品、还是工业性作业，都要包括在本表内。主要产品必须逐一填列，非主要产品可以合并汇总填列。 各种产品必须按“可比产品”与“不可比产品”两类分别填列本表。这是由于可比产品的成本不仅要同本年计划数比较，还要同上年实际数比较；不可比产品
10、成本则只同本年计划数比较。,第 九 章 成本报表和成本分析,三、主要产品单位成本表 主要产品单位成本表，是反映各种主要产品单位成本的构成和各项主要技术经济指标完成情况的报表。该表可以具体说明“商品产品生产成本表”中的“单位成本”项目，因此，它是商品产品成本表的补充。,第 九 章 成本报表和成本分析,(一) 主要产品单位成本表的结构和作用 该表分上下两部分，上半部分反映产品本月实际的合格品产量、本年累计实际合格品产量、销售单价和按成本项目表示的单位成本；下半部分反映单位产品所耗用的主要材料的数量和生产工人工时等技术经济指标。 该表的主要作用是： (1) 按照成本项目考核主要产品单位成本计划的执行
11、结果，分析各项单位成本节约或超支的原因。 (2) 可以按照成本项目将本月实际单位成本和本年累计实际平均单位成本与上年实际平均单位成本和历史先进单位成本进行对比，了解其比上年升降情况、与历史先进水平存在的差距，分析单位成本发展、变化的趋势。 (3) 考核和分析主要产品的主要技术经济指标的完成情况。,第 九 章 成本报表和成本分析,编制单位：渝丰企业 1997年12月 产品名称：丙产品 产品销售单价：540元 产品规格：A 本月实际产量：10 计量单位：件 本月累计实际产量：110,第 九 章 成本报表和成本分析,(二) 主要产品单位成本表的编制方法 该表的产品销售单价应根据产品定价表填列；本月实
12、际产量应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；本年累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。 该表“历史先进单位成本”栏，是指本企业历史上该种产品实际平均单位成本最低年份的单位成本，应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列；“上年实际平均单位成本”栏，应根据上年度本表实际平均单位成本填列；“本年计划单位成本”栏，指本年度成本计划资料填列；“本月实际单位”栏，应根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；“本年累计实际平均单位成本”，应根据该种产品明细账所记年初起至报告期末止完工入库总成本除以本年累计实际产量计算填列。,第 九 章 成本报表和
13、成本分析,该表上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本，应与商品产品成本表中的该种产品相应的单位成本核对相符。 该表主要技术经济指标部分，应根据企业或上级机构规定的指标名称和填列方法计算填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,四、制造费用明细表 制造费用明细表是反映企业年度内发生的各项制造费用及其构成情况的报表。由于辅助生产车间的制造费用已通过辅助生产费用的分配转入基本生产车间制造费用、管理费用等有关成本、费用项目，因而该表的制造费用只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助生产车间制造费用，以免重复反映。,第 九 章 成本报表和成本分析,(一) 制造费用明细表的结构和作用 该
14、表一般按照制造费用的费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本年实际数和本年累计实际数。其格式见下表 。,第 九 章 成本报表和成本分析,制造费用表的作用是：可以按照费用项目分析制造费用本月实际数比上年同期实际数的增减变化情况；考核年度内制造费用年度计划的完成情况，分析节约或超支的原因；分析本月实际和本年累计实际制造费用的构成情况，并与上年同期构成情况和计划构成情况进行比较，分析制造费用的发展变化趋势。 (二) 制造费用明细表的编制方法 该表“本年计划数”栏，应根据本年制造费用计划填列；“上年同期实际数”栏，应根据上年同期本表的本月实际数填列；“本月实际数”栏，应根据制造费用总账
15、科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列；“本年累计实际数”栏，应根据这些制造费用明细账本月末的累计数汇总计算填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,五、期间费用明细表 期间费用明细表，包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表，是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表。 (一) 期间费用明细表的结构和作用 与制造费用明细表一样，各种期间费用明细表按其各费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本年实际数和本年累计实际数。其格式见表9-4、表9-5和表9-6。,第 九 章 成本报表和成本分析,第 九 章 成本报表和成本分析,第 九 章 成本报表和
16、成本分析,第 九 章 成本报表和成本分析,期间费用明细表作用是：了解企业报告期内各种费用的实际支出水平；考核各种期间费用计划或预算的执行情况，分析节约或超支原因；评价各种期间费用的变化趋势，加强对期间费用的控制和管理。 (二) 期间费用明细表的编制方法 管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表各项目按以下方法填列：“本年计划数”栏，应根据本年各项费用计划填列；“上年同期实际数”栏，应根据上年同期本表的本月实际数填列；“本月实际数”栏，应根据各项费用明细账的本月合计数汇总计算填列；“本年累计实际数”栏，应根据管理费用明细账、财务费用明细账和销售费用明细账中各费用项目累计数填列。,第 九 章 成本报表和成本分析,第二节 成本分析 一、成本分析概述 (一) 成本分析的意义 成本分析是成本会计的重要组成部分，它是以成本核算提供的数据为基础，结合有关定额、统计和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行
