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1、会计学概论课件,会计学系教研室 2008.11,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,第一节财产清查的作用和种类 一、财产清查 财产清查，是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，确定其实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。 二、企业进行财产清查具有以下重要作用： 1、保证会计核算资料的真实可靠 2、保护财产物资的安全与完整 3、促使企业遵守财经纪律 4、促进企业改善经营管理，加速资金周转,2019年5月24日 上午8时37分,三、财产清查的种类 (一) 按清查的对象和范围：全面清查和局部清查 (二) 按清查的时间：定期清查和不定期清查
2、四、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 1、会计部门的准备工作 2、财产物资保管部门的准备工作 3、财产清查小组的准备工作,第八章 财产清查,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,第二节 财产清查的内容和方法 一、财产清查方法 （一）确定财产物资账面结存数量的方法 1、永续盘存制 （1）基本内容：永续盘存制亦称账面盘存制，它是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数的种方法 （2）公式 期末账面结存救期初账面结存数+本期增加数一本期减少数 （3）评价 优点：随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加
3、强对存货的管理 ； 缺点：存货明细分类核算的工作量较大；可能发生账实不符的情况,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,2、实地盘存制 (1)基本内容:实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计人员平时根据有关会计凭证对各项财产物资只登记其增加数，不登记其减少数。期未对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本期减少数的一种方法。 (2)公式: 本期减少数期初账面结存数十本期增加数一期未结存数 (3)评价: 优点:简化了财产物资的日常核算工作。 缺点:不能随时结转成本，不便于管理人员掌握情况；各种财产物资减少数的计算缺乏严密的手续，可能造成将非正常的人为损耗、贪污盗窃
4、等倒挤入发货成本，不利于保护企业财产物资的安全和完整。 适用范围：于那些单位价值小、品种杂、收发频繁的物资及其自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品的核算。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,（二）确定财产物资账面结存金额的方法 财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数单价 （三）确定财产物资实际结存数量的方法 1、实地盘点法 实地盘点法是指盘点人员到财产物资的堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。 2、技术推算盘点法 技术推算盘点法是通过量方、计尺等技术方法来对财产物资的实存数进行推算的一种方法。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,二
5、、货币资金的内部控制 1、明确的职责分工 2、定期轮岗制度 3、建立授权和审核批准制度 4、票据与印章管理 5、严格的货币资金支付程序,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,三、现金的控制 1、现金使用范围 2、库存现金限额 3、库存现金收支的规定 4、现金的清查,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,四、银行存款的控制 1、银行存款的管理 2、银行存款的清查 采取与开户银行核对账目的方法 如果双方余额不一致，原因可能有两种：一是由于某一方记账有错误，如漏记、重记、错记等情况；二是存在未达账项。 所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时
6、间不同，致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,企业在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，然后再确定企业与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相等。如果调整后双方余额仍不等，则可能是某一方记账有错误。 银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而自身尚未入账的账项金额，然后验证经过调节后的双方余额是否相等。 如果相等，说明双方记账相符，否则说明一方记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。
7、,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,五、结算往来款项的清查 结算往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收款项、预付款项等。 结算往来款项的清查一般是采取“函证核法”，,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理程序 （一）核准数字，查明原因 （二）调整账簿，账实相符 （三）经批准，进行账务处理,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,二、账户设置 设置和运用“待处理财产损溢”账户。 用来核算在财产清查中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。各项待处理财产的
8、盘盈价值，在批准前记入该账户的贷方，经批准后予以转销处理时记入该账户的借方；各项待处理财产的盘亏及毁损价值，在批准前记入该账户的借方，经批准后予以转销处理时记入该账户的贷方，处理前的借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；处理前的贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,三、财产清查结果账务处理举例 （一）现金短缺或溢余的账务处理 例1 某企业在财产清查中，发现现金短缺1 000元。后经查明，属于出纳人员王昕自身原因发生差错导致，应由王昕赔偿。 在查明原因前，编
9、制会计分录如下： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 000 贷：库存现金 1 000 在查明原因后，经领导批准，编制会计分录如下： 借：其他应收款-王昕 1 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 000,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,例2 某企业在财产清查中，发现现金溢余600元。后经查明，其中400元应支付给某客户，还有200元属无法查明原因，经领导批准，转为营业外收入处理。 在查明原因前，编制分录如下： 借：库存现金 600 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢600 在查明原因后，经领导批准，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢-特处
10、理流动资产损溢600 贷：其他应付款-客户 400 营业外收入 200,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,（二）存货盘盈、盘亏的账务处理 财产清查中发现的盘盈和盘亏的存货，未查明原因前，应根据“存货盘点报告表”先记入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，经批准再根据不同情况分别进行以下处理： (1)对于盘盈的存货，按其重置成本作为入账价值，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用 (2)对于盘亏的存货，应分别以下情况进行处理,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用； 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短
11、缺或毁损，应先扣除残料价值及其可以收回的过失人的赔偿后，净损失记人管理费用； 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出； 应向保险公司及过失人收取的赔偿记入其他应收款。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,例4 ABC企业盘盈甲材料250吨，价值2500元。报经批准前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下： 借：原材料甲材料 2 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 500 经查明这项盘盈材料，是属于收发计量的差错造成的，所以经批准冲减本月份管理费用，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理
12、流动资产损溢 2500 贷：管理费用 2500,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,（三）固定资产盘盈、盘亏的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业对于盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,例5 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台。原值40 000元，已提折旧15 000元。 批准前，编制会计分录如下： 借
13、：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 25 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产 40 000 批准后，编制分录如下： 借：营业外支出 25 000 贷：待处理财产损溢处理固定资产损溢 25 000,2019年5月24日 上午8时37分,第八章 财产清查,例3某企业因台风造成一批库存甲材料毁损，实际成本35 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿25 000元。编制分录如下： 批准处理前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢35 000 贷：原材料-甲材料 35 000 批准处理后： 借：其他应收款 25 000 营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢-待处
14、理流动资产损溢 35 000,2019年5月24日 上午8时37分,第九章 会计报表及分析,第一节 会计报表概述 一、会计报表及作用 1、会计报表的含义及构成 会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 主要会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。 2、会计报表的作用,2019年5月24日 上午8时37分,第九章 会计报表及分析,二、会计报表的分类 1、按报表反映的经济内容分类 分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。 2、按编报期间分类 分为中期会计报表和年度会计报表 3、按编报主体分类 分为个别会计报表和合并会计报表,2019年5月
15、24日 上午8时37分,第九章 会计报表及分析,三、会计报表的编制要求 1真实可靠 2相关可比 3内容完整 4编报及时 5便于理解,2019年5月24日 上午8时37分,第九章 会计报表及分析,四、会计报表的基本要素和内容 (一)会计报表的基本要素 1，报表名称；2编制单位；3编制时间；4报告项目；5计量单位与金额。 (二)会计报表的基本内容 1表头。包括报表名称、编制单位、编制时间、编号、计量单位等项内容。在报表的上端。 2正表。主要揭示报表所反映的项目和金额。是报表的核心。 3附注(补充资料或说明)。对正表有关项目作理一步的解释和说明。在表的下端。,2019年5月24日 上午8时37分,第九章 会计报表,第二节 资产负债表及分析 一、含义及作用 1、含义：资产负债表是总括反映企业某一特定日期（月末、季末或年末）全部资产、负债和所有者权益情况的静态会计报表。 根据：资产=负债+所有者权益 2、作用： 可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布是否合理；可以反映企业资金的来源渠道和构成情况，分析企业资本结构的合理性和所面临的财务风险；可以了解企业的财务实力，分析评价企业的偿债能力和支付能力；帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，为未来的经济决策提供参考。,2019年5月24日 上午8时37分,第九章 会计报表及分析,二、资产负债表的结构和内容 我国企业
