《会计学 教学课件 ppt 作者 李桂云(5)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 教学课件 ppt 作者 李桂云(5)（32页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、责任编辑：李桂云 出版日期：2010年9月 IDPN: 308-2010-80 课件章数：9,作者 ：车幼梅,会 计 学,第七章 财 务 报 告,章节要求,理解财务报告的构成及列报的基本要求； 理解和掌握资产负债表的结构内容及编制方法； 理解和掌握利润表的结构内容及编制方法； 理解和掌握现金流量表的结构内容及现金流量表正表 的填列方法； 理解审计报告的定义、要素、分类及出具审计意见的 基本依据； 理解报表附注的内容以及分部报告、关联方披露的基 本要求。,第一节 财务报告概述 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和 某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 一、
2、财务报告的构成 财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露 的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表等报表以及报表附注。 二、财务报表列报的基本要求 （一）持续经营 （二）可比性 （三）重要性 （四）非抵消 （五）表首、表尾和报告期间 （六）资产负债表日后事项,三、合并报表与母公司报表 这种将企业集团作为报表编制主体的报表成为合并报表。 母公司是指拥有一个或一个以上子公司的主体。这里的主体可以是企业， 也可以是非企业形式的会计主体。我们如果以母公司作为报表编制的主体，该 报表就称为母公司报表。 合并报表与母公司报表的差异在于报
3、表编制主体的不同。在编制合并报表 时，对属于非同一控制下的企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并 时，应当根据在合并时设置的关于子公司在购买日的各项资产、负债的公允价 值的备查簿的记录进行调整。对于集团内部的交易我们必须进行抵消处理，消 除内部交易产生的影响。,第二节 资产负债表的编制 资产负债表是对企业财务“存量”的反映，是企业财务状况的一个截 面图。 一、资产负债表的结构和内容 资产负债表有账户式和报告式两种排列形式。账户式将表体分为左右 两方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。左右两 方平衡，即“资产负债所有者权益”。报告式将表体分为上下两方， 上方列示资产各项目
4、，下方列示负债和所有者权益各项目。,资产基本上是按照流动性大小排列的，包含流动资产和非流动资产两 大部分。其中，流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业 周期内变现或者运用的资产，流动资产以外的资产则是非流动资产，主要 包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。负债大体按照偿 还期从短到长排列，包含流动负债和非流动负债两大部分。其中，流动负 债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务，非流 动负债是除流动负债以外的负债。,二、资产负债表的填制方法 （一）“年初余额”的填制方法 “年初余额”应当按照上年资产负债表的期末余额填列，但是当上年 资产负债表各项目的名称
5、和内容与本年不一致时，就应当将上年年末的项 目名称和数字按照本期的规定进行调整，以利于比较。 （二）“期末余额”的填列方法 （1）直接根据总账科目的余额填列。 （2）根据几个总账科目的余额计算填列。 （3）根据有关明细科目的余额计算填列。 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 （5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。 （6）综合运用上述填列方法分析填列。,第三节 利润表的编制 利润表是企业财务“流量”的反映，是企业某一段时间财务状况的一 个录像。 一、利润表的内容及结构 利润表根据排列方式不同分为单步式利润表和多步式利润表，我国现 行的规定要求采用多步式利润表。 一般来说有
6、以下几步： 第一步，用营业收入依次减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管 理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动损益和投资收益 得到营业利润。 第二步，用营业利润加上营业外收入减去营业外支出得到利润总额。 第三步，用利润总额减去所得税费用得到净利润。 利润表的表体部分一般分为三列，左起第一列是所列示的项目名称， 第三列是当期金额，第三列是上期金额。,二、利润表的填列方法 （一）“上期金额”的填列方法 “上期金额”应当按照上年该期利润表的“本期金额”栏内的数字填列。 如果上年该期利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年 该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整
7、，填入报表的“上期金 额”栏。 （二）“本期金额”的填列方法 “本期金额”应当根据损益类科目的发生额分析填列，具体提列方法依 次为： （1）“营业收入”项目 （2）“营业成本”科目 （3）“营业税金及附加”科目 （4）“销售费用”科目 （5）“管理费用”科目 （6）“财务费用”科目 （7）“资产减值损失”科目 （8）“公允价值变动损益”项目 （9）“投资收益”科目 （10）“营业外收入” 、“营业外支出” 项目 （11）“利润总额”项目 （12）“所得税费用”项目 （13）“净利润”项目 （14）“基本每股收益”和“稀释每股收 益”项目,第四节 现金流量表的编制 现金流量表是反映企业在一定会计
8、期间现金和现金等价物流入和流出的 报表。 一、现金流量表的内容及结构 现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。并非所有的业务流动都 影响现金流量，只有现金业务与非现金业务项目的增减变动会影响现金流量 净额的变动，其中企业的日常业务活动是影响现金流量的最重要因素。 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活 动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 除这三类现金流量之外，现金流量表还包括汇率变动对现金及现金等价物的 影响、现金及现金等价物净增加额以及期末现金及现金等价物余额三部分。 除现金流量表之外，企业还被要求在附注中披露表格形式的现金流量表补充
9、 资料，该补充资料包含三部分内容：将净利润调节为经营活动现金流量、不 涉及现金收支的重大投资和筹资活动和现金及现金等价物净变动情况。,二、现金流量表正表的填列方法 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量项目共有7项 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 2、“收到的税费返还”项目 3、“收到其他与经营活动有关的现金”项目 4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 6、“支付的各项税费”项目 7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量共有九项 1、“收回投资收到的现金”项目 2、“
10、取得投资收益收到的现金”项目 3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 6、“投资支付的现金”项目 7、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 8、“收到（或支付）其他与投资活动有关的现金”,（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量共有六个项目 1、“吸收投资收到的现金”项目 2、“取得借款收到的现金”项目 3、“收到其他与筹资活动有关的现金”项目 4、“偿还债务支付的现金”项目 5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 6、“收到（或
11、支付）其他与筹资活动有关的现金”项目,（四）现金流量表其他项目的填列 “现金及现金等价物净增加额”项目主要反映企业现金流入与流出时， 在外币折算为人民币记账本位币时，由于记账日与期末用了不同的折算汇 率，所引起的这算差额。具体折算金额形成如下： （1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所 采用的是现金流量发生日的即期汇率，或按合理的方法确定的、与现金流量 发生的汇率近似的汇率这算的金额。 （2）现金及现金等价物净增加额中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。,三、现金流量表补充资料的填列方法 （一）将净利润调节为经营活动的现金流量 这是需要在净利润的基础上，调节计算出经
12、营活动产生的现金流量，可 以用以下公式表达： 经营活动现金流量 净利润 三类调整项目 三类调增项目包括： （1）剔除不属于经常活动的项目 （2）剔除净利润中不影响现金流量的项目 （3）调入没包括在净利润中的经营活动现金流量,（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动 不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债 但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息需作调整的有三项： （1）“债务转为资本”项目，其反映企业本期转为资本的债务金额。 （2）“一年内到期的可转换公司债券”项目 （3）“融资租入固定资产”项目,（三）“现金及现金等价物净增加额”项目 “现金的期末余额”减去“现金的
13、期初余额”加上“现金等价物的期 末余额”再减去“现金等价物的期初余额”就可以得到“现金及现金等价 物净增加额” 。,第五节 所有者权益变动表的编制 一、所有者权益的内容及结构 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动 情况。影响所有者权益的因素按照会计政策变更和差错更正的影响、净利 润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分 配、所有者权益内部结转等项目分别列示。这些影响因素纵向列示，而所 有者权益的各个组成部分则横向列示，从而形成一个矩阵，进而使我们能 够找到的所有者权益各个组成部分的变动的原因。,二、所有者权益变动表的填列方法 （一）“上年金额”的
14、填列方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应当根据上年度所有者 权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表 规定的各个项目的名称和内容与本年度存在不一致的地方，那么就应对上年 所有者权益变动表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入 所有者权益变动表的“上年金额”栏内。 （二）“本年金额”的填列方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本 （或股本）”“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“利润分配”、 “以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。,第六节 审计报告 一、审计报告的定义和要素 审计报告指注册会计师根据中国注册会
15、计师审计准则的规定，在实施审 计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告要素分别是：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责 任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计 师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。,二、审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两大类。 （一）标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事 项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 （二）非标准审计报告 非标准审计报告指的是除标准审计报告以外的其他审计报告，包括 带强调段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
16、,三、审计报告的出具 （一）无保留意见的审计报告 如果注册会计师认为财务报表符合下列所有条件，应当出具无保留意见 的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有 重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工 作，在审计过程中未受到限制。 （二）带强调段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事 项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理， 且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。,（三）保留意见的审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一， 注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会 计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计 报告； （2）因审计范围受到
