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1、第七章 负 债,【学习目标】 知识目标 了解流动负债和非流动负债的主要内容；掌握各种流动负债的核算方法；掌握各种非流动负债的核算方法。 能力目标 能进行各种主要流动负债项目的总分类核算，能进行各种主要非流动负债项目的总分类核算。,负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。 企业各项流动负债应当按照其实际发生额入账，不需要考虑时间价值
2、因素和市价因素。,第一节 短期借款,一、短期借款的特征 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。 短期借款的基本特征： 1.其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构。 2.借款期限较短，为1年以内(含1年)。 3.不仅应偿还借款本金，还应支付相应的利息费用。 4.短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。 短期借款的种类：生产经营周转借款、临时借款、票据贴现借款等。,二、短期借款利息费用的处理 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 企业各种短期借款，均应按期结算或支付利息。短期借款利息一般采取单利计算。其计算公
3、式为 借款利息=借款本金借款利率借款期限 企业短期借款的利息有三种结算支付办法： 按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算； 按月计算并支付； 利息在借款到期时连同本金一起归还。,三、短期借款的账务处理 “短期借款”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 “财务费用”科目的性质、用途和结构。 短期借款的账务处理如下： （1）借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；偿还借款，做相反的会计分录。 （2）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 （3）在应付利息日，企业应当按照短期借款合同利率
4、计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 【例7.1】 【例7.2】,第二节 应付及预收款项,应付及预收款项包括应付票据、应付账款和预收账款。 一、应付票据 （一）应付票据概述 应付票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动而开出、承兑的商业汇票。 应付票据应按票据面值计价入账。带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，列为应付利息，同时计入财务费用。,（二）应付票据核算的科目设置 “应付票据”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 “应付票据备查簿”的作用和登记。 （三）应付票据的账务处理 （1）企业开出、承兑
5、商业汇票抵付货款的账务处理。 （2）以承兑商业汇票抵付应付账款的账务处理。 （3）企业支付银行承兑汇票手续费的账务处理。 （4）应付票据到期，企业支付票款的账务处理。 （5）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的账务处理。 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的账务处理。,1商业承兑汇票的核算 【例7.3】 2银行承兑汇票的核算 【例7.4】 3带息应付票据的核算 企业开出、承兑带息应付票据，应于期末（通常为月末）按应付票据的票面金额和票面利率计提利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。票面利息的计算公式为 应付票据利息=票面金额票面利率 期限,带息应付票据到期支付时，应按支付的本息贷记
6、“银行存款”科目，按应付票据账面余额，借记“应收票据”科目，按其差额（即未计提利息部分），借记“财务费用”科目。 【例7.5】,二、应付账款 应付账款的概念和产生的原因。 （一）应付账款入账时间的确定 应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时间。 在实际工作中，一般应区别下列情况处理： 一是在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，再按发票账单登记入账。 二是在物资和发票账单未同时到达的情况下，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估价入账，待下月初再予以冲回的办法。,（二）应付账款入账价值的确定 应付账款的入账价值应按未来应付的
7、金额确定，而不按到期应付金额的现值入账。 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额，应按发票上记载的应付金额的总值记账，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，等到实际发生现金折扣时，再冲减财务费用。,（三）应付账款的账务处理 “应付账款”科目性质、用途、结构和明细科目设置。 （1）企业购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应当借记“原材料”或“库存商品”等科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。 （2）企业偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业确实无法偿付的应付账
8、款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 购货方企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。 【例7.6】 【例7.7】 【例7.8】 【例7.9】,三、预收账款 （一）预收账款的概念 预收账款的概念和内容。 （二）预收账款的账务处理 单独设置“预收账款”科目的企业，“预收账款”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 （1）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。 （2）企业销售收入实现时，按照实现的收入和增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。
9、（3）购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回购货单位多付的款项，做相反会计分录。 不单独设置“预收账款”科目的企业，可将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的概念 应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 “职工”的含义和包括的范围。 “职工提供的服务”的含义。 企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。,二、职工薪酬的构成 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费等五项社会保
10、险费。 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,三、应付职工薪酬的结算 “应付职工薪酬”科目的用途、性质、结构。 “应付职工薪酬”科目的明细科目设置。 职工薪酬结算核算包括的一般内容。 企业向职工支付工资、奖金、津贴、福利费和从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。 【例7.13】,五、应付职工薪酬的分配,1. 工资及福利费的核算 对职工工资费用分配时，应做账务处
11、理如下： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬工资 【例7.14】,企业提取职工福利费时，应做账务处理如下： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬职工福利 【例 7.15】 【例7.16】,2.社会保险费和住房公积金的核算 企业按照国家有关规定计提社会保险费或住房公积金时： 借：生产成本、制造费用、 在建工程、管理费用 贷：应付职工薪酬社会保险费 （或住房公积金） 【例7.18】 按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时： 借：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金） 贷：银行存款 【例7.19】 【例7
12、.20】,3.工会经费和职工教育经费的核算 （1）工会经费。根据国家有关规定，企业每月应按照应付职工货币性薪酬总额的2%计提工会经费，按期拨付给企业工会使用。 计提的工会经费=应付职工货币性薪酬总额2% 月末计提工会经费时： 借： 生产成本 制造费用 管理费用 研发支出等 贷：应付职工薪酬工会经费 下月初向工会拨交工会经费： 借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款 【例7.21】,（2）职工教育经费。为了提高企业职工的文化素质和科技水平，在一定程度上保证企业开展职工教育的经济来源，企业可以根据国家有关规定按职工薪酬总额的2.5%计提职工教育经费。 计提的职工教育经费=应付职工货币性薪酬总额2.
13、5% 月末计提职工教育经费时: 借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出等 贷：应付职工薪酬职工教育经费 【例7.22】,第四节 应交税费,一、应交税费的概念 应交税费的概念和包括的内容。 按照权责发生制的要求，这些应交的税费在尚未交纳之前应当计入相关成本或费用科目。 “应交税费”科目的用途、性质、结构和明细科目设置。,二、应交增值税的账务处理 增值税的概念。 增值税纳税义务人的分类。 一般纳税人企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出” 等专栏。 小规
14、模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。,（一）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人的概念。 小规模纳税企业增值税账务处理特点： 一是小规模纳税企业购买货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税均应计入购买货物的成本； 二是小规模纳税企业的计税销售收入按不含税的价格计算； 三是小规模纳税企业的“应交税费应交增值税”科目，贷方登记企业应交纳的增值税，借方登记企业已交纳的增值税，期末贷方余额表示企业尚未交纳的增值税，借方余额表示企业多交纳的增值税。,（二）一般纳税人的账务处理 一般纳税人的概念。 一般纳税人增值税的账务处理特点如下： 一是在购买商品
15、时，账务处理实行价与税分离，属于价款的部分，计入商品的成本，属于增值税的部分，计入增值税进项税额； 二是在销售商品时，按不含税的价格计算向购买方收取的增值税，计入销项税额；如果定价时含税，应该还原为不含税价格。,1.采购物资发生的增值税进项税额 企业采购物资(包括原材料、机器设备等)，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 购入物资发生退货，做相反的会计分录。,购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法
16、规定的扣除率计算的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照买价减去按照税法规定计算的进项税额后的金额，借记“材料采购”、”原材料”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例7.23】,2.销售商品发生的增值税销项税额 企业销售商品(提供劳务)，按照收入金额和应收取的增值税额销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 发生销售退回，做相反的会计分录。 【例7.24】,企业随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 企业将自产的产品等(
