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1、基础会计 理论与模拟训练,贺宁 主编 人民邮电大学出版社, 了解产品制造企业生产经营活动过程的特点及主要经济业务； 掌握企业在筹资、供应、生产、销售和利润分配等各阶段的主要经济业务的会计核算； 掌握各阶段中费用的归集、成本的计算及其账务处理,学习目标,第四章 企业主要经济业务 会计核算,第四章 企业主要经济业务 会计核算,第一节 资金筹集的核算,一、权益概述,第一节 资金筹集的核算,债权人提供的资金形成债权人权益，即企业的负债，有以下几个特点： （1）负债有一定的偿还期限； （2）债仅人对其所提供的那部分资产有索回权，即要求权在先，并按事先规定的利率收取利息； （3）债权人不能参与企业经营管理
2、，无权参与企业收益分配。,所有者投入的资本，即所有者权益，具有如下特征： （1）所有者权益可供企业长期周转使用，不需要偿还； （2）所有者对企业的净资产有要求权，即要求权在后，企业效益提高，所有者权益就会提高； （3）所有者权益有收益分配权，而且有经营决策权。,第一节 资金筹集的核算,二、所有者投入资本的核算,（一）涉及的常用账户 ：见书,1.“实收资本”账户 2.“资本公积”账户 3.“银行存款”账户 4.“固定资产”账户,（二）所有者投入资金的账务处理：,第一节 资金筹集的核算,【例1】企业收到投资人投入的100 000元货币资金，该款项存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：实收资
3、本 100 000,【例2】企业收到投资人投入的机器设备一台，合同约定价值为50 000元。,借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000,第一节 资金筹集的核算,三、借入资金的核算,（一）涉及的常用账户,1“短期借款”账户 2“长期借款”账户 3“财务费用”账户,（二）企业借入资金业务的账务处理：,企业借入的资金按照偿还期限的不同，可分为短期借款和长期借款两种。,第一节 资金筹集的核算,【例3】2012年7月1日，企业从银行借款100 000元，借款期限为6个月，年利率为6%，利息按月计提，按季支付，本金将于借款到期日一次归还。,（1）取得短期借款时， 借：银行存款 100 000
4、 贷：短期借款 100 000,1. 企业借入短期借款的账务处理,第一节 资金筹集的核算,（3）9月月末支付本季度银行借款利息时， 借：应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 1 500,（2）月末计提7月份应付利息时， 本月应计提利息额100 0006%12500（元） 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,第一节 资金筹集的核算,2.企业借入长期借款的账务处理,【例4】2012年1月1日，企业为购建新的生产线，向银行借款2 000 000元，期限为2年，年利率为7.5%，利息按年支付，本金到期后一次偿还。,（4）归还短期借款时，,借：短期借款 100 000 贷：银行存
5、款 100 000,第一节 资金筹集的核算,（1）取得长期借款时， 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000,（2）计提借款利息时， 借：在建工程生产线 150 000 贷：应付利息 150 000,（3）支付利息时， 借：应付利息 150 000 贷：银行存款 150 000,第一节 资金筹集的核算,（4）归还长期借款时， 借：长期借款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,提示： 借入长期借款的用途不同，企业在计提利息时所用的会计科目也就不同。如为购建固定资产而借入的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前，应将利息资本化，记入“在建工程”科目，也
6、就是要记入固定资产的成本，一旦达到预定可使用状态后，则应记入“财务费用”科目。对于长期借款利息费用发生在企业筹建期的，应当记入“管理费用”科目；发生在企业生产经营期间的，则应当记入“财务费用”科目。,第二节 供应过程的核算,一、固定资产购建业务的核算,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并且在使用过程中保持其原有实物形态的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,固定资产一般具有以下几个基本特征：使用期限超过1年；单位价值较高；原有实物形态不发生改变。,固定资产应按取得时的实际成本作为入账的价值。,固定资产购建业务和物资采购业
7、务共同构成了企业供应过程会计核算的主要内容。,第二节 供应过程的核算,（一）涉及的常用账户,“固定资产”账户、“在建工程”账户。,（二）固定资产购建业务的账务处理,【例5】企业购入一台不需要安装的设备，买价为100 000元，增值税为17 000元，运杂费为3 000元，全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 120 000,第二节 供应过程的核算,【例6】企业购入需要安装的一条生产线设备，买价为800 000元，增值税为136 000，运杂费为5 000元，用银行存款支付全部款项。,借：在建工程生产线 805 000
8、 应交税费应交增值税（进项税额）36 000 贷：银行存款 941 000,【例7】上述购入的生产线在安装过程中发生安装调试费15 000元，企业用银行存款支付。,借：在建工程生产线 15 000 贷：银行存款 15 000,第二节 供应过程的核算,【例8】上述生产线设备安装调试完毕，达到预定可使用状态，结转工程成本。,借：固定资产生产线 820 000 贷：在建工程 820 000,提示：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。,第
9、二节 供应过程的核算,二、材料物资采购业务的核算,材料物资采购的实际成本包括:,（1）买价。 （2）途中运杂费。 （3）入库前的加工、整理和挑选费用。 （4）运输途中的合理损耗。 （5）购入材料物资应负担的其他费用。,购入存货成本的确定一般有实际成本法和计划成本法两种。基础会计中只介绍实际成本法。,存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中在产品、在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料和 物料等。,第二节 供应过程的核算,（一）涉及的常用会计账户：见书,1“在途物资”账户 2“原材料”账户 3“应交税费”账户 4“应付账款”账户 5“应付票据”账户 6“预付账款”账
10、户,提示：预付款项情况不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，而不必设置“预付账款”科目。,（二）材料物资采购业务的账务处理,第二节 供应过程的核算,【例9】企业购入一批甲材料，货款为100 000元，增值税额为17 000元。款项 已由银行存款支付，材料尚未验收入库。,借：在途物资甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,【例10】企业以银行存款支付上述购入甲材料的运杂费3 000元，材料验收入库。（运费抵扣忽略不计）,借：在途物资甲材料 3 000 贷：银行存款 3 000,第二节 供应过程的核算,借：原材料甲材料
11、 103 000 贷：在途物资甲材料 103 000,注：如果同时采购两种以上材料，则运费应分配计入不同材料的采购成本。,【例11】企业根据采购合同规定，以银行存款50 000元预付安泰公司材料预付款。,借：预付账款安泰公司 50 000 贷：银行存款 50 000,第二节 供应过程的核算,【例12】企业向大华公司购入甲材料一批，收到大华公司开出的增值税专用发票，发票上注明材料的价款为150 000元，增值税为25 500元，款项尚未支付，材料已验收入库。,借：原材料甲材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付账款大华公司 175 500,【例13】企业偿还大华
12、公司的货款175 500元，款项以银行存款支付。,借：应付账款大华公司 175 500 贷：银行存款 175 500,第二节 供应过程的核算,【例14】企业向安泰公司购入丙材料一批，价款为18 000元，增值税额为3 060元，签发并承兑6个月到期的商业承兑汇票一张，面额为21 060元，材料已验收入库。,借：原材料丙材料 18 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：应付票据安泰公司 21 060,【例15】上述商业承兑汇票到期，以银行存款付讫。,借：应付票据安泰公司 21 060 贷：银行存款 21 060,第三节 生产过程的核算,一、生产过程核算的主要内容,1生产费用,企业
13、在一定时期内为生产产品所发生或支出的各项耗费的总和，称为生产费用。,2产品的制造成本,产品的制造成本包括产品制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用三部分。,3期间费用,期间费用是指在某一生产经营期间支出的，为了维持这一期间一定生产经营能力而发生的费用。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。,第三节 生产过程的核算,二、生产过程主要经济业务的核算,（一）涉及的常用账户：见书,1.“生产成本”账户 2.“制造费用”账户 3.“库存商品”账户 4.“累计折旧”账户 5.“应付职工薪酬”账户 6.“管理费用”账户 7.“财务费用”账户,第三节 生产过程的核算,（二）生产过程主要经济业务的账务
14、处理,1材料费用的核算（见本书）,企业发出材料采用实际成本核算时，可采用的发出存货成本的计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。,2工资费用的核算（见本书）,企业的工资费用即应付职工薪酬，是指企业为职工提供的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费以及非货币性福利等。,第三节 生产过程的核算,3制造费用的核算,制造费用是指企业为生产产品所发生的各项间接费用。（具体核算内容见本书）,【例16】企业计提本月的固定资产折旧50 000元，其中生产车间计提40 000元，厂部计提10 000元。,借：制造费用折旧费 40 000 管理费用折旧费 10 000 贷：累计折旧 50 000,（1）固定资产折旧的核算,第三节 生产过程的核算,（2）其他制造费用的核算,【例17】企业以银行存款支付本月电话费1 200元，其中，车间管理部门400元，厂部800元。,借：制造费用办公费 400 管理费用办公费 800 贷：银行存款 1 200,【例18】车间技术人员黎明因公出差，预借差旅费1 000元，以现金支付。,借：其他应收款黎明 1 000 贷：库存现金 1 000,第三节 生产过程的核算,【例19】黎明报销差旅费850元
