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1、第五章 长期股权投资,本章主要介绍长期股权投资初始计量、后续计量及处置的会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：,学习目标,（1）熟悉长期股权投资的含义以及处置的核算； （2）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； （3）掌握同非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法； （4）熟练运用长期股权投资的权益法和成本法。,5.1.1长期股权投资的概念及分类 1.长期股权投资:是指企业准备长期持有的权益性投资 2.长期股权投资的分类 （1）具有控制的权益性投资 （2）具有共同控制的权益性投资 （3）具有重大影响的权益性投资 （4）公允价值不能可靠计量的小份额权
2、益性投资,5.1长期股权投资概述,5.1.2长期股权投资的初始计量 1企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价,5.1长期股权投资概述,合并方应在合并日,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,5.1长期股权投资概述,借：长期股权投资成本（在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额） 借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但
3、尚未发放的现金股利或利润） 借：资本公积资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目） 贷：银行存款等（按支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务账面价值） 贷：资本公积资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）,5.1长期股权投资概述,合并方以发行权益性证券作为合并对价 合并方应在合并日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,5.1长期股权投资概述,借：长期股权投资成本（按照取
4、得的被合并方所有者权益账面价值的份额） 借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 借：资本公积资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目） 贷：股本（按发行股份的面值总额） 银行存款（按支付的权益性证券发行费用） 贷：资本公积资本溢价或股本溢价（差额为贷方，调增资本公积）,5.1长期股权投资概述,通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为股权投资初始投资成本,5.1长期股权投资概述,借：长期股权投资（按应享有被合并方所有者权益
5、账面价值的份额） 借：资本公积资本溢价或股本溢价（差额为借方，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目） 贷：长期股权投资（按原持有的被合并方股权投资账面价值） 贷：银行存款（按合并日取得进一步股份额支付的对价） 贷：“资本公积资本溢价或股本溢价（差额为贷方）,5.1长期股权投资概述,（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 购买方以支付现金、转让非现金资产、发生或承担债务等方式作为合并对价,5.1长期股权投资概述,购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其
6、公允价值对该资产进行会计处理。 付出的资产为存货的，应视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。,付出资产公允价值与其账面价值的差额,作为营业外收支,作为销售处理,5.1长期股权投资概述,付出固定资产 无形资产,付出存货,购买方应在购买日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,有关资产科目,按发生的直接相关费用,5.1长期股权投资概述,具体进行会计处理时： 借：长期股权投资（按照付出的资产、发生或承担 的债务等的公允价值） 应收股利（按应享有被投资单位已宣告但尚未发
7、放的现金股利或利润） 管理费用（按发生的直接的相关费用） 营业外支出等（付出资产公允价值与其账面价值的差额 ） 贷：有关资产科目（或主营业务收入） 贷：营业外收入等（付出资产公允价值与其账面价值的差额 ）,5.1长期股权投资概述,购买方以发行权益性证券作为合并对价 购买方应按发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用，借记“资本公积股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目，溢价发行收入不足以冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。发生的其他直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,5.1长期股权
8、投资概述,购买方应在合并日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,溢价发行收入不足冲减时,5.1长期股权投资概述,按发生的直接相关费用,具体进行会计处理时， 借：长期股权投资（按照发行权益性证券的公允价值） 应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（按发行权益性证券的面值总额） 贷：资本公积股本溢价（按其差额）,5.1长期股权投资概述,购买方通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面
9、价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本,5.1长期股权投资概述,2.非企业合并取得的长期股权投资 （1）以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费用等必要支出。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资 发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本.,5.1长期股权投资概述,（3）投资者投入的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，其初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。 （4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权
10、投资,5.1长期股权投资概述,5.2.1长期股权投资核算的成本法 指投资发生时，按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1成本法的适用范围 (1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 如对子公司投资 (2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资）,5.2长期股权投资的后续计量,2成本法的基本核算程序,超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益，性质上属于投资的返还而不是利润的分配,5.2长期股权投资的后续计量,5.2.2长
11、期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1权益法的适用范围 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。,5.2长期股权投资的后续计量,2权益法的基本核算程序 （1）会计科目的设置,5.2长期股权投资的后续计量,（2）初始投资成本的调整 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：,5.2长
12、期股权投资的后续计量,（3）投资损益的确认 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，确认当期投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值。,按应享有的收益份额,按应承担的亏损份额,5.2长期股权投资的后续计量,对长期股权投资的账面价值进行调整应考虑以下影响因素： 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业要求一致。 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。 3. 考虑投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益事项对确认投资收益影响。,5.2长期股权投资的后续计量,（4）取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位
13、宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的现金股利或利润 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理,5.2长期股权投资的后续计量,（5）超额亏损的确认 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,5.2长期股权投资的后续计量,（6）所有者权益其他变动的确认 在采用权益法下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应当按照持股比例与被投资
14、单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,5.2长期股权投资的后续计量,5.3.1成本法转换为权益法 1因追加投资需从成本法转换为权益法 对转换核算方法进行会计处理时，应区分原持有的长期股权投资及新增的长期股权投资两部分。,5.3长期股权投资核算方法的转换,(1)对于原持有的长期股权投资部分 (2)对于追加投资新取得的长期股权投资部分,如果追加投资成本,追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资的成本,其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入,如果原投
15、资的账面余额,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资的账面价值,按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益,5.3长期股权投资核算方法的转换,(3)对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,5.3长期股权投资核算方法的转换,2因处置投资需从成本法转换为权益法 (1)将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较,如果属于剩余投资的成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,5.3长期股权投
16、资核算方法的转换,(2)对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,5.3长期股权投资核算方法的转换,（3）对于取得原投资后至处置投资交易日之间其他原因导致被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，计入资本公积（其他资本公积）。,5.3长期股权投资核算方法的转换,5.3.2权益法转换为成本法 1因追加投资需从权益法转换为成本法 (1)在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整 (2)将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 (3)在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本,5.3长期股权投资核算方法的转换,2因减少投资需从权益法转换为成本法 投资企业因减少投资对被投资单位不具
