《财务会计——含企业会计准则与小企业会计准则 教学课件 ppt 作者 贾永海 第三章 存货（第二稿完）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计——含企业会计准则与小企业会计准则 教学课件 ppt 作者 贾永海 第三章 存货（第二稿完）（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 存 货,【学习目标】 知识目标 能准确解释存货概念，熟悉存货的特点和内容；能概括各类存货取得成本的构成；能指出原材料日常核算按实际成本计价与按计划成本计价的区别。 能力目标 能够正确进行存货的初始计量和发出的计量；能正确进行各类存货增加和减少的核算；掌握包装物与低值易耗品的摊销方法；能正确进行存货清查的会计处理。,第一节 存货概述,存货的概念。 存货最基本的特征。 一、存货的内容 （1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）周转材料 （7）委托加工物资（8）消耗性生物资产,二、存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
2、 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2该存货的成本能够可靠地计量,第二节 存货的计量,一、取得存货的计量 存货计量的含义。 存货初始计量的含义。 企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 取得存货的来源不同，其成本的构成内容也不尽相同。,（一）外购存货的成本 外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得的存货的成本 通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本构成。,（三）投资者投入存货成本的确定 投资者投入小企业的存货的成本应当按照评估价值作为其入账价值。
3、企业会计准则规定，投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 （四）通过提供劳务形成的存货的成本,（五）盘盈存货成本的确定 （1）成本确定的原则。 （2）市场价格的确定原则。 （3）评估价值的使用。 （六）不应计入存货成本的费用 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 （3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，
4、在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。,企业会计准则规定，运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用发生时均应计入所购商品的成本。 这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。 但采购商品时进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,二、发出存货的计价 （一）实际成本法下发出存货的计价方法 1个别计价法 个别计价法，把每一种存货取得时的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 该法的优缺点、适用范围、应用趋势。 【例3.1】 P61,2先进先出法 先进先出法是以先入库的存货
5、先发出（销售或耗用）为假设条件，按照存货入库的先后顺序对发出存货进行计价的一种方法。 【例3.2】 P62 该法的优缺点、适用范围。,3移动加权平均法 移动加权平均法的概念。 移动加权平均法的计算公式： 存货的移动加权平均单位成本=（原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的移动加权平均单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 【例3.3】 P63 该法的优缺点和适用范围。,4月末一次加权平均法 月末一次加权平均法的概念。 月末一次加权平均法的计算公式： 存货平均单位成本=（月初
6、结存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本之和）（月初结存存货数量本月各批进货数量之和） 本月发出存货成本本月发出存货的数量存货平均单位成本 本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量存货平均单位成本 或： 本月月末结存存货成本月初结存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,倒挤成本法的应用： 本月月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单位成本 本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本 【例3.4】 P65 该法的优缺点。 该的适用范围。,企业选择发出存货成本的计算方法的依据。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货
7、的成本。 企业改变发出存货成本计算方法的条件。 计价方法，一经选用，不得随意变更。,（二）计划成本计价法 计划成本法的要点。 发出材料应负担的材料成本差异的结转： 结转超支差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；结转节约差异作相反的会计分录。 材料成本差异的计算和分摊。,本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异本月验收入库材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月验收入库材料的计划成本）100% 月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100%,本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料
8、的计划成本本月材料成本差异率 本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本本月发出材料应负担的材料成本差异,月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本月末结存材料应负担的材料成本差异 或 =（月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本） （月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）发出材料的实际成本 月末结存材料应负担的成本差异=月末结存材料的计划成本本月材料成本差异率 或 =月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 本月发出材料应负担的成本差异 【例3.5】 P67,如果采用上月成本差异率计算本月发出材料应负担的材料成本差异额，可计算如下。 上月材料成本差异率=月初结存材料成
9、本差异月初结存材料的计划成本100 本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本上月材料成本差异率 按计划成本计价进行材料日常核算的优缺点和适用范围。,（三）售价金额核算法 售价金额核算法的含义。 商品进销差价率月末分摊前“商品进销差价”科目的贷方余额（“库存商品”科目月末借方余额本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100% 本月销售商品应分摊的商品进销差价本月“主营业务收入”科目贷方发生额商品进销差价率 本月销售商品的成本本月“主营业务收入”科目贷方发生额本月销售商品应分摊的商品进销差价 月末结存商品应分摊的商品进销差价“库存商品”科目月末借方余额商品进销差价率 月末结存商品的成本“
10、库存商品”科目月末借方余额月末结存商品应分摊的商品进销差价 小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率分摊本月的商品进销差价。 售价金额核算法的适用范围。,第三节 原材料收发的核算,一、原材料收发按实际成本计价的核算 （一）科目设置 1.“原材料”科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。 购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算，不在本科目核算。 2.“在途物资”科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在“
11、原材料”和“在途物资”科目核算。,（二）总分类核算 （1）发票账单与材料同时到达，应在材料验收入库后，进行账务处理如下。 借：原材料（按材料的实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额 贷：银行存款 应付账款 应付票据等 （按已支付或应付的账款） 【例3.6】 【例3.7】,（2）已结算凭证或付款，材料尚未运到： 借：在途物资（材料的实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额 贷：银行存款 应付账款 应付票据等（已付或应付的账款） 材料到达，验收入库后，再根据收料单： 借：原材料（验收入库材料的实际成本） 贷：在途物资（验收入库材料的实际成本） 【例3.8】,（3）材料已验收入库，结算凭证尚未收到
12、： 在没有收到发票账单等结算凭证前先不作账务处理。 如果在月末，发票等结算凭证仍未收到，则须按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。 下月初作相反的会计分录予以冲回。 待收到发票账单等结算凭证后，再按正常采购业务处理。 【例3.9】,（4）企业采用预付货款方式购入材料 预付货款时： 借：预付账款 贷 ：银行存款 收到材料发票账单并将材料验收入库时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ：预付账款 【例3.10】,（5）外购材料验收入库发现短缺或毁损 借：待处理财产损溢（按短缺材料金额） 贷：在途物资（按短缺材料成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 查明原因
13、后的处理： 属于供货单位造成的短缺、毁损，若价税款尚未支付，则待收到发票账单时，按短缺、毁损材料金额及其应分担的运杂费、相应的增值税，填写拒付理由书。 属于供货单位责任，而且价税款已经支付，则应向供货单位索赔，借记“应收账款”科目或“应付账款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 属于运输单位责任的，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,短缺或毁损材料若属于运输途中的合理损耗，则按实收数量和材料实际总成本入账，不单独核算短缺或毁损部分的材料。 属于无法收回的非合理损耗，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失
14、人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【例3.11】,（6）小规模纳税人购入材料 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的企业，在购入材料时，按支付或应支付的金额，作为材料成本入账，不作增值税进项税额的核算。,（三）原材料发出按实际成本计价的总分类核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 【例3.12】,二、原材料收发按计划成本计价的核算 原材料按计划成本进行收发核算的特点： 原材料按计划成本进行收发核算时，所有收发凭证按材
15、料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 对于因生产耗用和其他耗用而发出的材料平时按其计划成本结转，并于期末按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本。,（一）科目设置 1“原材料”科目 按计划成本计价核算的“原材料”科目与按实际成本计价核算的不同。 2“材料采购”科目 “材料采购”科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。 3“材料成本差异”科目 “材料成本差异”科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。,（二）原材料购入的总分类核算 购入材料、结算付款时： 借：材料采购（实际发生的取得成本） 贷：银行存款”等相关科目 结转入库材料超支差异时： 借：材料成本差异 贷：材料采购（超支差异） 结转入库材料节约差异做相反的会计分录。 【例3.13】,（三）原材料发出的总分类核算 （1）结转发出材料的计划成本： 借：生产成本 在建工程 制造费用 管理费用 贷：原材料 （2）结转本月发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 在建工程
