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1、会计学概论课件,会计学系教研室 2008.11,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 三、责任会计的基本原则和内容体系 （一）责任会计的基本原则和实施条件 责任会计应体现以下三个基本原则。 1.责任原则。要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解落实到责任单位。 2.定价结算原则。按一定价格，分各个责任单位进行核算，包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。 3.利益原则。对各责任单位指标完成情况要进行考核，在考核的基础上进行奖罚。 这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、
2、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面： （1）各个责任中心具有明确的责、权范围，要为他们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件； （2）科学的分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自目标和任务，实现局部与整体的统一； （3）各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目； （4）为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算； （5）一个责任中
3、心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿； （6）制定合理而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后； （7）建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 （二）责任会计的内容体系 1.划分责任中心 2.编制责任预算 3.建立责任核算系统 4.编制责任报告 5.考评工作业绩,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 四.责任中心的划分 所谓的责任中心，是指组织中的任一个可以控制成本
4、的发生或收益的产生的部门，这些部门既可以是一个人、一个作业、一个工段、一个公司、一个事业部，也可以是企业整体。根据企业生产经营的特点，责任中心一般可以划分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心等三种形式。,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 四.责任中心的划分 （一）成本（费用）中心 责任会计中所指的责任，是指责任中心的负责人对其职责范围内所可能发生的成本（费用）和管理业绩的应负责任。如果一个责任中心发生成本（费用）并能够控制其所发生的成本（费用），那么这个责任中心就是一个成本（费用）中心。但成本（费用）中心并不能控制产品的销售或控制收益的产生，或者不会形成可以以货币计
5、量的收入。 成本（费用）中心的应用范围最广，任何对成本（费用）负有责任的单位都是成本（费用）中心。 成本中心与费用中心的区别在于，成本中心的活动可以形成一定的物质成果，但不必或不便于对这些成果进行货币计量；而费用中心主要是那些为企业提供特定的专业服务的部门，一般不会形成可以以货币计量的物质成果。,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 四.责任中心的划分 （二）利润中心 利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任单位。每一个利润中心同时也是成本中心。通常用来考核利润中心经营业绩的指标是营业利润，利润中心是层次较高的责任中心，一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成
6、本中心。利润中心适合于那些具有独立收入来源、生产经营自主权较大的单位。 根据利润中心面向的客户群，利润中心又可以区分为自然形成的和人为划分的两类。自然形成的利润中心，是指直接面向市场，经营的成果可以直接拿到外部市场上销售，生产经营的独立性较大的利润中心；人为划分的利润中心，是指那些并未直接面向外部市场的利润中心，它们经营的成果主要用来满足企业内部需求，收入多依靠内部转移价格进行换算。,2019年5月24日 上午2时32分,第一节 责任会计概述 四.责任中心的划分 投资中心是指既对成本、收入、利润负责，又有权进行投资，对投入资产的使用效果负责的单位，即其责任者既要对利润负责，又要对投资负责。它实
7、质上也是利润中心，不过其控制领域和职权范围比一般的利润中心要大。 投资中心是三种责任中心中自主权最大、层次最高的一种，因此在企业内部，投资中心的适用范围通常仅限于经营规模和经营管理权较大的单位。投资不但可以控制成本与收益，而且可以控制资金。 因此，要评价投资中心经营得好坏，就不但要看获得的利润还要看为了获取利润而占用的资源。 成本中心、利润中心和投资中心之间的关系是：成本中心就其责任成本对利润中心或投资中心负责；利润中心就其利润对投资中心负责。而投资中心就其投资对总经理或董事会负责,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点
8、（一）成本（费用）中心的特点 根据企业成本发生的地点，可以将成本划分为两类：技术性成本和酌量性成本。技术性成本指那些发生额可以相对可靠地预估的成本项目，如直接人工、直接材料等，这类成本项目通常对应的是成本中心；酌量性成本指那些费用发生额主要依靠管理人员的判断酌量处理的成本费用开支，一般较难于可靠预估，这类成本项目对应的是费用中心。由于发生成本的不同，两类责任中心的责任会计也各有特点。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 1.成本中心 对于成本中心来说，最重要的经济指标就是成本，主要看中心是
9、否能完成预先设定的成本标准。 但责任中心的成本与一般意义上的产品成本有所不同； （1）就计算对象而言，产品成本按承载的客体（产品）计算，责任中心成本按中心归集； （2）从计算原则看，产品成本依谁受益谁承担，责任中心成本根据谁负责谁承担； （3）从计算的目的来看，产品成本计算主要为确定不同产品的生产耗费，为考核产品的盈利性提供依据，责任中心成本为反映责任预算执行情况，为企业内部经济责任制服务。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 1.成本中心 虽然就企业整体来看，企业责任中心成本的总和与企业
10、生产的总成本是相等的，但因为存在以上差异，因此，在具体的计算和控制过程中就有着显著的不同。总的来说，责任中心成本特别强调成本的可控性。可控成本，是指符合如下要求的成本项目； （1）成本中心可以知道将发生什么性质的耗费； （2）可以计量其耗费； （3）可以控制并调节其耗费额。 不符合这三条要求的是不可控成本。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （一）成本（费用）中心的特点 2.费用中心 费用中心在企业中主要是行政管理部门、研究与开发部门等职能部门，这些部门的效率和效益难以货币用货币进行计量，因此，主要是以货币形式对酌量
11、性成本进行控制。由于这些部门的产出不好用货币计量，因此，业绩评价时只能借助于预算控制他们的开支，应该说这种机制是不完整的，但要提出更好的方式目前还有难度。 对于费用中心提交的预算，管理当局主要是审核该中心应该完成的工作量。这些工作大体上可以区分为持续的和特定的两类，前者指那些每年都在重复发生的费用项目，后者指那些要在一定期限内完成的任务，如财务制度设计等。费用中心的财务控制的重点，主要是通过设立标准以及报告实际成本与标准成本的差额以求降低经营费用，并激励部门提高效率使费用最低化。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （
12、二）利润中心的特点 最初的责任会计只是用来测定各责任中心的管理成本业绩，发展到后来才扩展到计量利润中心和投资中心的管理利润和资本利润率的业绩。 利润中心的业绩考核基本类似损益表，主要考核中心是否达成销售目标及目标利润。一般来说，利润中心存在两种类型的业绩计量方式；管理业绩计量和经济计量，前者着重于考核责任中心的工作效益，而后者重点在于计量责任中心的整体工作成果。责任会计重视的是前者，即利润中心负责人在计划、协调和日常控制中的表现，但一般也会要求责任会计提供的数据可以用来进行经济决策。因此，进行利润中心责任会计制度设计时应以管理业绩计量为基础，同时兼顾经济计量的要求。 考量利润中心的管理业绩主要
13、有三个难点；（1）转移价格；（2）共同收入；（3）共同费用。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 一、不同类型的责任中心的特点 （三）投资中心的特点 实务中一般也应用损益表考核投资中心的经营业绩，但通常采用收益率指标，即除了总利润外还看中心是否从占用的资金中产生了适当的回报。投资中心负责人有两个主要的目标；（1）合理运用资源创造满意利润；（2）接受有利可图的项目，进行扩大再生产。 由于投资中心要考虑其占用的资产基础，因此，资产计价方法的差异会直接影响到业绩的考核。其中，最重要的问题是固定资产如何计价，如果以净值为计价基础，那么，随着固定资产使用年限
14、的增加固定资产的净值响应减少，计算出来的投资回报率也就比较高，但实际上中心的盈利性并没有变化。因此通常采用原值计价。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 二、对责任中心的评价与考核 （一）对成本中心的评价与考核 成本中心业绩评价与考核的基本内容是以绩效报告为依据来衡量责任成本的实际数与预算数之间的差异，确定差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各责任中心进行奖惩，以督促各责任中心调整行为误差，保证责任的履行。 对成本中心进行考核的主要指标是成本差异（成本降低额）和成本降低率，其计算公式为： 成本差异（成本降低额）=预算成本-实际成
15、本 成本中心一般通过“绩效（业绩）报告”反映其实绩与成果，通常按该成本中心的可控成本的各明细项目列示其预算成本、实际成本、成本差异（成本降低额）和成本降低率。应该注意，绩效报告中“成本差异”是评价成本中心工作绩效好坏的重要标志。凡预算成本实际成本，称为“有利差异”，通常用“F”表示；预算成本实际成本，称为“不利差异”，通常用“U”表示。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 二、对责任中心的评价与考核 （二）对利润中心的评价与考核 利润中心的工作成果一般是物质产品、工业性作业或劳务等，其工作绩效的评价与考核，主要是通过一定期间实现的利润与预算利润进行
16、对比，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而正确的评价。 对利润中心的评价与考核，应以贡献毛益与税前净利为重点，也就是应以绩效报告为依据来衡量其实际销售收入与销售成本是否达到目标销售额和目标成本的水平。当然，对于不同范围的利润中心来说，其利润指标的表现形式也不相同。 利润中心编制的“绩效报告”，首先须列出销售收入的预算数、实际数与差异数。如果销售收入的预算数实际数，是不利差异，用“U”表示；若预算数实际数，是有利差异，用“F”表示。,2019年5月24日 上午2时32分,第二节 不同类型的责任中心的特点和业绩考核 二、对责任中心的评价与考核 （三）对投资中心的评价与考核 对投资中心的评价与考核除成本、收入和利润等指标外，重点是投资利润率和剩余收益 1.投资利润率（Return on Investment,
