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1、中级财务会计,作者：石道金,责任编辑：周卫群 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-020 课件章数：14,第11章 费用,11.1 费用的概念及其确认 11.2 生产成本 11.3 期间费用,学习目标 通过本章的学习，掌握费用、生产成本、直接生产费用、间接生产费用和期间费用的概念，费用与成本的联系与区别，生产费用的归集与分配，期间费用的核算；了解产品成本计算。,11.1 费用的概念及其确认,一、费用的概念及特点 （一）费用的概念 （狭义上）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（ 2006年新企业会计准则基本准则）,
2、（二）费用的特点 1. 费用是企业从事日常生产经营活动所形成的耗费，非日常生产经营活动发生的支出不构成费用； 2.费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的资金支出或资产耗费，如企业发生的工资支出； 3.费用最终会减少企业的所有者权益。,二、费用与收入、资产、成本和损失的关系,（一）费用与收入的关系 费用指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用。,（二）费用与资产的关系,费用的发生直接或间接导致资产的减少，所以费用是由资产转化而来。一切费用至少是某一瞬间的资产。,（三）费用与产品成本的关系 费用包括生产费用和期间费用。期间费用在发生时直接
3、计入当期损益，不计入在产品、产品成本中去。而生产费用是为生产产品而发生的各种耗费，直接或间接计入产品成本。 生产费用和产品成本的区别在于：生产费用包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而产品成本只是生产费用中构成产品成本的部分；生产费用着重于按照会计期间归集所发生的费用，而产品成本则着重于按照产品归集费用，一种完工产品的成本可能包括几个会计期间的生产费用。,（四）费用与损失的关系 在生产经营过程中所发生的耗费，通常情况下可以直接或间接产生收入，即耗费和收入之间有一定的因果关系。但是有些耗费并不一定产生收入，如存货盘亏、投资发生的损失，这些耗费从严格意义上可以认为是一种损
4、失，而不确认为费用。但有时损失和费用不好区分时，都将其作为费用处理，如坏账损失、属于非常损失之外的存货盘亏损失等。,三、费用的分类,（一）生产费用为制造产品而发生 1.直接费用，是指直接为生产产品而发生的各项费用。 2.间接费用，即制造费用，是指间接为生产产品而发生的各项费用。,（二）期间费用不能予以对象化 1.管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。 2.财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用，。 3.营业费用，是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,四、费用的确认和计量,（一）费用的确认 三种情况： 根据费用与收入的因
5、果关系确认费用。 采用一定的分摊方法，系统合理地分配费用。 在支出实际发生确认为费用，这主要是指期间费用。,（二）费用的计量 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本； 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当确保所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 企业应当按照实际发生额核算成本和费用。采用定额计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。,11.2 生产成本,一、生产成本的概念 生产成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用总和。 对应计入某种产品的直接材料费用、直接人工费用和制造费用，就构成产品的成本项目。,二、账户设置,1.“生产
6、成本”账户 用来核算生产过程中发生的生产费用和其他费用，计算产品的制造成本。 2. “制造费用”账户 专门用以归集和分配各车间范围内为产品生产和提供服务而发生的各项间接费用。 3. “库存商品”账户 用来核算企业库存各种产成品增减变动情况。,三、产品成本核算的一般程序,1.区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用； 2.将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本； 3.对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本； 4.将完工产品成本结转入“库存商品”账户； 5.结转期间费用。,费用核算程序,四、产品成本的归集及分配,（一）
7、归集与分配的含义 企业应该将发生的各项费用，根据其用途，按成本计算对象和成本项目分别归集： 1.对于应计入产品成本的各项费用，必须全部计入产品成本。 2.对于企业所发生的期间费用，则不应计入产品的制造成本，应根据费用发生的用途分别归集在“管理费用”、“财务费用”等账户，直接计入当期损益。,（二）归集分配方法与会计处理,1.材料费用的归集和分配： 企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。 【例1】ABC公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表11-1：,表11-1 领料汇总表,例1续,根据领料凭证汇总表可知，本月发出材料共计7 06
8、0元，其中：直接用于A产品的2 000元，用于B产品的4 400元，应直接计入“生产成本”账户的借方；制造部门一般耗用，不属于直接材料费，应计入“制造费用”账户的借方；由于仓库发出材料，使库存材料减少7 060元，应计入“原材料”账户的贷方。会计分录如下： 借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷:原材料 7 060 这项经济业务除在有关总分类账户中登记外，还应在“生产成本A产品”和“生产成本B产品”两个明细分类账户借方的“直接材料”成本项目栏内，分别登记2 000元和4 400元。同时在“原材料甲材料”、“原材料乙材料”两个明细分类账户的发出栏内，分别登记2
9、000元和5 060元，见表11-2，表11-3：,表11-2材料明细分类账户,表11-3 材料明细分类账户,例1续,本例中发出材料的平均单价按照加权平均计算： 发出材料的单价除可按上述方法计算外，还可以采用其他计算方法，如先进先出法、移动加权平均法等。,2.人工费用的归集与分配,企业的人工费用包括付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费两项基本内容。 会计上应设置“应付工资”、“应付福利费”账户进行核算。,【例2】ABC公司本月应付职工工资情况,【例3】ABC公司按职工工资总额的14%计提本月职工福利费,3.制造费用的归集与分配,制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接
10、费用，包括生产部门管理人员的工资及福利费、折旧费、水电费、劳保费等。这些费用发生时不能直接计入产品成本，通过“制造费用”账户进行归集，然后选择一定的标准分配计入有关产品成本。,【例4】,ABC公司以银行存款支付生产部门的办公费148元，水电费200元，计提本月固定资产折旧700元。 生产部门发生的以上费用均属间接的生产费用，应在发生时作为企业的制造费用确认。编制会计分录为： 借：制造费用 1 048 贷：银行存款 348 累计折旧 700,【例5】,月末，ABC公司按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。本例要求以A、B两种产品生产工人工资比例作为分配标准进行分配，其计算公式如下：
11、根据例111至例114的会计分录，“制造费用”账户借方归集的费用总额为3 190（660+ 1300+182+1 048）元，根据例112会计分录，归集在“生产成本A产品”和“生产成本B产品”两个明细账借方生产工人工资为10 000元（A产品6 000元，B产品4 000元），具体计算分配如下：,【例5】续,A产品应负担的制造费用=6 0000.319=1 914（元） B产品应负担的制造费用=4 0000.319=1 276（元） 将制造费用分配计入产品生产成本，编制会计分录为： 借：生产成本A产品 1 914 B产品 1 276 贷：制造费用 3 190,五、在产品成本计算与完工产品成本结
12、转,完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 本期已完工的产品成本结转时，要从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。编制会计分录为： 借：库存商品 贷：生产成本,11.3 期间费用,一、期间费用 （一）管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 （二）财务费用 企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （三）营业费用 企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,二、账户设置,（一）“管理费用”账户 企业发生的管理费用在“管理费用”账户核算，并按费用项目设置明细账。 （二）“财务费用”账户 企业发
13、生的财务费用在“财务费用”账户核算，并按费用项目设置明细账。 （三）“营业费用”账户 企业发生的销售费用在“营业费用”账户核算，并按费用项目设置明细账。,三、期间费用的会计处理,【例6】ABC公司本月发生如下经济业务： 结转本月专设销售机构职工工资及福利费1 000元，其中：工资840元，福利费160元。 计提行政管理部门固定资产折旧费2 000元，并按规定预提行政管理部门用房的修理费500元。 用银行存款支付短期借款利息支出2 340元。 根据以上资料编制相关会计分录及期末结账分录。 借：营业费用 1 000 贷：应付工资 840 应付福利费 160 借：管理费用 2 500 贷:累计折旧
14、2 000 预提费用 500 借：财务费用 2 340 贷：银行存款 2 340 借：本年利润 5 840 贷：管理费用 2 500 营业费用 1 000 财务费用 2 340,【本章小结】,费用是企业为销售商品、产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用有广义与狭义之分。我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用。费用的确认与计量必须遵循我国企业会计准则基本准则和企业会计制度的相关规定。 费用是直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费，其发生直接或间接导致资产的减少。费用包括生产费用和期间费用，期间费用在发生时直接计入当期损益，不计入在产品、产品成本中；生产费用是为生产产品而发生的各种耗费，直接或间接计入产品成本。,
