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1、中级财务会计,作者：石道金,责任编辑：周卫群 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-020 课件章数：14,第12章 收入和利润,12.1 收入的概念和分类 12.2 收入的确定和计量 12.3 利润 12.4 所得税 12.5 利润分配,学习目标 通过对本章的学习，理解收入和利润的概念，熟悉利润的构成和 利润分配程序，掌握收入、利润、所得税及利润分配的核算。,12.1 收入的概念和分类,1.收入的概念 收入是形成企业利润的主要来源。 狭义的收入是指：“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入” ；( 本章所指为狭义) 广义的收入即收
2、益，是指企业会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，其形成可能源于日常活动（即狭义的收入），也可能源于日常活动以外的活动（即利得）。,2.收入的特点,（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； （2）收入可能表现为企业资产的增加； （3）收入能导致企业所有者权益的增加，且该增加不是来自投资者的出资； （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,3.收入的分类,按性质可分为： 商品销售收入； 劳务收入； 提供他人使用本企业资产而取得的收入； 建造合同收入。 按经营业务的主次可分为： 主营业务收入； 其他业务收入。,12.2 收入的确认和计
3、量,12.2.1商品销售收入的确认与计量 1.商品销售收入的确认 同时满足下列条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2.商品销售收入的计量,根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。 无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。 企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。,3.会计核算,（1）一般商品销售的会计处理： 符合收入确
4、认条件时，确认收入 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷:主营业务收入（其他业务收入） 应交税金应交增值税（销项税额） 结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷:库存商品（发出商品等） 计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 贷:应交税金 其他应交款,【例12-1】,ABC公司4月1日向华山公司销售产品500件，每件单价40元，单位成本30元，增值税税率为17%。付款条件是3/20，n/30。假定华山公司在4月15日付款。 确认收入时，作会计分录如下： 借：应收账款华山公司 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税 3 400 结转销售成本，作会计分录如下：
5、借：主营业务成本1 5 000 贷:库存商品 15 000 到货款，作会计分录如下： 借：银行存款22 698 财务费用 702 贷:应收账款华山公司 23 400,（2）销售折让的会计处理,销售折让发生在企业确认收入之前，其处理相当于商业折扣； 销售折让发生在企业确认收入之后，在实际发生时直接冲减当期收入。,【例12-2】,ABC公司销售一批产品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货到后对方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上同意给予3 000元折让。会计处理如下： 销售实现时，作会计分录如下： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交
6、税金应交增值税（销项税额） 10 200 发生销售折让时，作会计分录如下： 借：主营业务收入 3 000 应交税金应交增值税（销项税额） 510 贷:应收账款 3 510,（3）销售退回的会计处理,未确认收入的已发出商品的退回，按照计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目； 已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入； 资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。,【例12-3】,ABC公司在2005年12月20日销售A商品100件，单位售价14元，单位销售成本10
7、元，增值税税率为17%，货款已到账。2006年5月该批商品因质量不合格被退回10件，已取得有关税务证明。该公司2006年5月份销售同类产品150件，单位销售成本11元。 冲减退回当月的收入，作会计分录如下： 借：主营业务收入 140 应交税金应交增值税 23.80 贷:银行存款 163.80,【例12-3】续,采用两种方法计算退回产品的成本： 第一种方法：从当月销售数量中扣除已退回产品的数量，之后计算销售成本。 2006年5月实际销售成本=（150-10）11=1540（元） 结转5月份主营业务成本 借：主营业务成本 1540 贷:库存商品 1540 第二种方法：单独计算本月退回产品的成本，按
8、销售月份产品的实际成本计算。 退回产品的实际成本=1010=100（元） 借：库存商品 100 贷:主营业务成本 100,（4）分期收款销售的会计处理,【例12-4】ABC公司2006年7月1日采用分期收款方式销售商品一台，售价300 000元，增值税率17%，实际成本180 000元。合同约定买方分五次等额付款，付款日期为每年7月1日。账务处理如下： 发出商品时，作会计分录如下： 借：分期收款发出商品 180 000 贷:库存商品 180 000 每年7月1日确认收入时，作会计分录如下： 借：应收账款（或银行存款） 70 200 贷:主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税（销项税额）
9、 10 200 同时结转销售成本（180 0005）36 000元： 借：主营业务成本 36 000 贷:分期收款发出商品 36 000,（5）委托代销商品的会计处理,视同买断【例12-5】 ABC公司委托大明公司销售商品100件，协议价200元/件，该商品成本120元/件，增值税率17%。ABC公司收到大明公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价20 000元，增值税3 400元。大明公司实际销售时开具增值税专用发票，发票上注明：售价24 000元，增值税4 080元。 委托方ABC公司应作如下会计处理： 发出商品交付大明公司时，作会计分录如下： 借：委托代销商品 12 00
10、0 贷:库存商品 12 000 收到代销清单、开具专用发票时确认收入，作会计分录如下： 借：应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额） 3 400 同时结转成本： 借：主营业务成本 12 000 贷:委托代销商品 12 000 收到大明公司汇来的货款23 400元时，作会计分录如下： 借：银行存款 23 400 贷:应收账款 23 400,【例12-5】续,受托方大明公司的会计处理：收到代销商品时，作会计分录如下： 借：受托代销商品 20 000 贷:代销商品款 20 000 实际销售商品时，作会计分录如下： 借：银行存款 28 080 贷:主营业务
11、收入 24 000 应交税金应交增值税（销项税额） 24 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 20 000 贷:受托代销商品 20 000 开具代销清单、索取专用发票时，作会计分录如下： 借：代销商品款 20 000 应交税金应交增值税（进项税额） 3 400 贷:应付账款 23 400 按合同协议价支付款项时，作会计分录如下： 借：应付账款 23 400 贷:银行存款 23 400,收取手续费【例12-6】,假如例12-5中，大明公司按200元/件价格出售给顾客，ABC公司按售价的10%支付大明公司手续费。大明公司实际销售时，即向顾客开出增值税发票，发票上注明售价20 000元，增值税额3 400元。ABC公司收到大明公司交来的代销清单时，向大明公司开具一张相同金额的增值税发票，假定不考虑其他税费。 委托方ABC公司的会计处理发出商品交付大明公司时，作会计分录如下： 借：委托代销商品 12 000 贷:库存商品 12 000 收到代销清单、开具专用发票时确认收入，作会计分录如下： 借：应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额） 3 400 同时结转成本： 借：主营业务成本 12 00
