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1、中级财务会计,作者：石道金,责任编辑：周卫群 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-020 课件章数：14,第5章 存 货,5.1 存货及其分类 5.2 存货的初始计价 5.3 发出存货的计价 5.4 计划成本法和存货估价法 5.5 存货的期末计价 5.6 存货清查,学习目标 通过本章的学习，应该了解存货的概念以及分类，熟悉存货的计价，熟练掌握存货的核算。,5.1 存货及其分类,5.1.1 存货的性质 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,5.1.2 存货的确认,符合存货定义的资产项目，要在
2、资产负债表中作为存货予以确认，还必须符合以下存货确认条件： 1）存货包含的经济利益很可能流入企业； 2）存货的成本能够可靠地计量。,5.1.3 存货的分类,按照不同的标准，可以对存货划分不同的种类。 1）按存货的经济用途和特性分类 分为三类：商品存货、制造业存货和其他存货。 2）按存货的存放地点分类 为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。 3）按存货来源和在生产经营过程中的作用分类 这可分为原材料 、低值易耗品、包装物、自制半成品、库存商品。 在实务工作中，除了上述分类外，企业可以结合企业自身的特点增设相关的类别。,5.2 存货的初始计价,5.2.1 计价基础 存货的计量主要涉
3、及初始计量和期末计量。其中初始计量主要解决存货取得成本的确定问题。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,5.2.2 存货的核算,（1）原材料的核算 ）原材料按实际成本核算 在实际工作中，原材料的日常核算有两种方法：按实际成本核算和按计划成本核算。企业可根据其具体情况选择某一种核算方法。 原材料按实际成本核算的账户设置； 购入原材料的核算。,举例说明如下： 【例5-1】ABC 公司为一般纳税人，2006 年5月6日，该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000 元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下： 借：
4、 原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000,【例5-2】2006 年5月16 日，ABC 公司购入材料一批，增值税发票上注明的材料价款为30000 元，增值税额为5100 元，发票等结算凭证已到，货款已于当日支付，但材料尚未运到。5月21日材料到达企业并验收入库。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录： 借：在途物资 30000 应交税金 应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 上述材料到达企业验收入库，再作如下分录： 借：原材料30000 贷：在途物资 30000,（2）原材料按计划成本核算 原材料按计划成本核算的账
5、户设置 购入原材料的核算。见【例54】。,（2）自制存货的核算 1）自制半成品的核算 自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍须继续加工的中间产品。,2）自制产成品的核算 产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。,（3）委托加工存货的核算 ）委托加工物资的计价 ）委托加工物资的核算 （4）包装物和低值易耗品的核算 1）包装物的核算 2）低值易耗品的核算 一次摊销法 五五摊销法,5 3 发出存货的计价,5.3.1 存货流转假设 存货流转包括实物流转和成本
6、流转两个方面。因为，企业的存货进出量很大，毋须逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本的流转假设。,5.3.2 存货发出的计价方法,（1）先进先出法 是以先购进先发出的事实（或假定）为根据，计算发出存货和库存存货成本的计价方法，化工原料、药品等实效性强的存货一般采用先进先出法。 （2）个别计价法 又称分批实际法、个别认定法、具体辨认法。 （3）加权平均法 也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。,5
7、.3.3 发出存货的核算,存货发出可以有不同用途。根据发料凭证汇总表进行核算。 如果存货按计划成本核算，还应摊销材料成本差异。,5.4 计划成本法和存货估价法,5.4.1 计划成本法 计划成本法是指存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。,5.4.2 存货估价法,（1）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利率并计算发出存货成本的一种方法。其计算公式为： 毛利率 销售毛利销售净额100% 销售净额 商品销售收入 销售
8、退回与折让 销售毛利 销售净额 毛利率 销售成本 销售净额 销售毛利 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 上述公式可以简化为：销售成本 销售净额 （ 毛利率）,（2）零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。计算公式如下： 成本率 期初存货成本 本期购货成本/(期初存货售价 本期购货售价) 期末存货成本期末存货售价 成本率 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,5.5 存货的期末计价,5.5.1 存货期末价值的确定,会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定“存货”项目的金额，即确定期末存
9、货的价值。下面介绍两种常见的方法： ）成本与市价孰低法 ）成本与可变现净值孰低法,（1）成本与市价孰低法 （2）成本与可变现净值孰低法 （3）材料存货的期末计量 （4）存货跌价准备的计提方法 （5）存货跌价准备的转回,5.6 存货清查,5.6.1 存货清查方法 为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。 存货清查通常采用实地盘点的方法。,5.6.2 存货清查的会计处理,（1）存货盘盈的核算 【例512】ABC 公司在财产清查中盘盈甲原材料500公斤，市场价格为30元，经查属于材料收发计量方面的错误。 批准处理前： 借：原材料甲材料 15000 贷：待处理财
10、产损益 待处理流动资产损益 15000 批准处理后： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 15000 贷：管理费用 15000,（2）存货盘亏或毁损的核算 【例5-13】ABC 公司财产清查中发现盘亏乙材料200 公斤，实际单位成本28 元，经查属于一般经营损失。作会计分录如下： 批准处理前： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 5600 贷：原材料 乙材料 5600 批准处理后： 借：管理费用5600 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益5600,【本章小结】,存货在企业流动资产中所占比重很大，因此存货的核算是流动资产核算的重点。本章系统地介绍了存货的概念、确认、分类、计量，存货的核算和期末计价。本章的重点是存货的确认和计量、存货的核算和期末计价，难点是原材料按计划成本核算，五五摊销法。,
