ch10所有者权益.ppt

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1、,湛江师范学院 商 学 院,Chapter 10,所有者权益,计学,会,掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义 掌握投入资本和资本公积的会计处理方法 掌握股票发行的会计处理方法 掌握留存收益的会计处理方法,学习目的与要求,重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。 难点 资本公积的核算。,教学重点与难点,本章主要内容,所有者权益概述,资本公积的核算,留存收益的核算,实收资本的核算,1 所有者权益概述,一、所有者权益的概念 是指所有者对企业净资产享有的权益。 企业的净资产是指企业的全部资产减去全部负债后的余额。 即 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益

2、资产债权人权益所有者权益,所有者权益与债权人权益的区别： 1、要求权先后不同 债权人权益是企业债权人对企业全部资产的要求权；而所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。 可见，债权人对企业资产的要求权优于所有者。当企业进行清算时，在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能按比例返还所有者。,2、偿还与否不同 负债有明确的偿还期限，到期时，债权人有权按约定收回本金及利息；而所有者权益一般没有明确的偿还期限，对于企业所有者（即投资者）来说，在企业持续经营前提下，除非发生减资、清算，一般不能撤回投资。 3、分利与否不同 债权人对企业只有按约定要求偿还本金何获取利息收入的权利，不

3、能参与企业的利润分配；而所有者可以收取股利或利润形式参与企业的利润分配，按投资比例享有利润分配权。,4 、参与经营管理的权利不同 债权人的权利仅限于借款合同约定内容，无权参与企业的经营管理，无权作出经营决策；而所有者凭借其对企业的所有权，具有法定参与企业经营管理的权利。 5、风险不同 债权人对企业投资的目的是获取固定金额的利息，按本金和事先约定的利率计算，一般不受企业盈亏的影响，风险较小；所有者对企业投资的目的之一是获取利润或股利，而获取的利润或现金股利的多少取决于企业的盈利水平和利润分配政策，金额不确定，风险较大。,6、计量不同 负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；所有者权益不必单独

4、计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果。,二、所有者权益的内容,（一） 实收资本（股本）,实收资本（股本）是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种资产的价值，是所有者投入企业的资本。 包括：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。 在一个企业有多个投资者共同投资的情况下，各所有者投入资本的多少及在投入资本总额中所占的比重，决定了其权益的大小和在所有者权益中的比重。,（二）资本公积,是指归所有者共有的，非经营转化而形成的资本。 投资者或其他人（或单位）投入、所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产价值。 包括资本溢价、股本溢价、直接计入所有者权益

5、的利得和利失等。,（三）留存收益,是指归所有者共有的，经营转化而形成的所有者权益。 是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，由企业净利润转化形成。 包括： 1、盈余公积（包括法定盈余公积、任意盈余公积） 2、未分配利润,2 非股份公司的所有者权益,有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。 有限责任公司不同于独资企业，它的投资者不是单一的，而是由两个以上股东共同出资；有限责任公司不同于合伙企业，它对外承担责任不是无限的，而是以其出资额为限；有限责任公司不同于股份有限公司，其全部资产部分为

6、等额股份，公司向股东签发出资证明而不发行股票等。,一、实收资本（投入资本） 实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种资产的价值，是所有者投入企业的资本。 包括：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。 在一个企业有多个投资者共同投资的情况下，各所有者投入资本的多少及在投入资本总额中所占的比重，决定了其权益的大小和在所有者权益中的比重。,被投资企业,投资者,实收资本按照投入资产的形式不同，分为： 货币投资 实物投资 无形资产投资,在会计核算上，有限责任公司的投入资本应设置“实收资本”科目核算，其特点是： 1、公司组建时，按照合同、协议或公司章程投入企业的

7、资本，应全部计入“实收资本”科目。 2、在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，不计入“实收资本”科目，而作为资本溢价，计入“资本公积”科目。,实收资本增加的核算,例题,甲公司收到乙企业作为资本投入的原材料一批，双方确认该批原材料价值为210000元。乙企业开具的增值税专用发票上注明的增值税额为35 700元，同时，甲公司用银行存款支付运杂费3 000元。,借：原材料 213 000 应交税费应交增值税（进项税额）35 700 贷：实收资本乙企业 245 700 银行存款 3 000,例题,甲公司收到乙公司投资转入的机器一

8、台，投出单位的账面原价为300 000元，经双方议定的价值为250 000 元。,借：固定资产 250 000 贷：实收资本乙公司 250 000,二、资本公积 主要指资本溢价和其他资本公积。 指由投资者或他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。是归所有者共有的，非经营转化而形成的资本。 资本公积用途：主要用于转增资本。 （一）资本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。,资本公积的核算,例题,某有限责任公由甲、乙、丙三位股东各出资2 000 000元设立，设立时实收资本为6 000 000元，经营5年后，丁投资者有意加盟，经协商，企业

9、将注册资本增加到8000 000元，丁投资者愿以货币资金出资2 400 000元拥有A公司25%的股权。,借：银行存款 2 400 000 贷：实收资本丁 2 000000 资本公积资本溢价 400000,（二）其他资本公积 其他资本公积主要包括以下内容： 1 、享有的被投资单位资本公积变动的份额。在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动，企业应按持股比例计算享有的份额，计入其他资本公积。 2 、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他

10、资本公积；处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。,3、持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。企业将持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日该项持有至到期投资的公允价值与其账面价位的差额，应计入其他资本公积；将可供出售金融资产转换为持有至到期投资，与其相关的原计入其他资本公积的余额，应在该项金融资产的剩余期限内进行摊销。 4 、可供出售金融资产的公允价值变动。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额应计入其他资本公积；反之，应冲减其他资本公积。,5、以权益结算的股份支付企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按权益工具授予日的公允

11、价值计入其他资本公积；在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，转为实收资本和资本溢价。,三、留存收益 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部净利润。 包括： 盈余公积 未分配利润,（一）法定盈余公积 法定盈余公积，按税后利润的10提取 主要用途： （1）弥补亏损 （2）转增资本 按规定，企业计提的法定盈余公积达到企业注册资本的50时，可以不再提取。 转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。 （3）分派现金利润或股利。 （股份有限公司） 股利率一般不得超过股票面值的6%；分配股利后的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。,（二）任意盈余公积 企业在计提了法定盈余

12、公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。 任意盈余公积的计提比例由企业自行确定 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后再按规定使用法定盈余公积。,盈余公积的核算,（三）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。,3 股份有限公司的所有者权益,一、公司股票的发行,1、按面值发行股票 公司按面值发行股票，各项发行费用减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，借计“长期待摊费用”，面值部分计入“股本”。 2、溢价发行股票 公司溢价发行股票，各项发行费用减去发行股票冻结期间所产生的

13、利息收入的差额，先低减溢价收入，低减后的余额，贷计“资本公积”，面值部分计入“股本”。,例题,SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面 值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由 受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存 银行。,借：银行存款 48 750 000 长期待摊费用股票发行费用 1 250 000 贷：股本 50 000 000 长期待摊费用股票发行费用，在发行后两年内摊销 借：财务费用 625000 贷：长期待摊费用股票发行费用 625000,例题,SK股份有限公司总股本1000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费

14、率1%，股 票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司 转入公司的账户。,公司实收价款1.51000（11）1435万元 借：银行存款 14350000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 4350000,股利是指股东从公司净利润中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。 股利按其分派对象，可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按照优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。 股利按其分派形式，可以分为现金股利、财产股利和股票股利。,八、股利分派,（一）现金股利的核算,例题,SK股份有限公司3月1日

15、宣告分派现金股利1300000元，其中优先股股利300000元，普通股股利1000000元。3月15日实际分派。,3月1日 借：利润分配 1300000 贷：应付股利优先股股利 300000 普通股股利 1000000 3与15日 借：应付股利优先股股利 300000 普通股股利 1000000 贷：银行存款 1300000,（二）财产股利 用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券，一般按有价证券的账面价值计价；如为本公司的产品，一般按其实际成本与按售价计算的增值税之和计价。,财产股利的核算,例题,SK股份有限公司3月1日宣告以本公司产品向普通股股东分派财产股利。该批产品实际成本800000元，售价1000000元，税率17。3月15日实际分派。,3月1日 借：利润分配应付股利 970000 贷：应付股利 普通股股利 970000 3与15日 借：应付股利普通股股利 970000 贷：库存商品 800000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000,（三）股票股利 股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。 公司分派股票股