税法学习情境八

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1、,学前导入,1,学习情境八 财产和行为税类的认知,【技能目标】 能根据业务资料计算财产和行为税类相关税种的应纳税额。,【知识目标】 掌握财产和行为税类相关税种的基本要素。 掌握财产和行为税类相关税种应纳税额的计算。 熟悉财产和行为税类相关税种征收管理的有关规定。,相关知识,1,子情境一 房产税的认知 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中： （1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 （2）产权出典的，由承

2、典人纳税。 （3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。 （4）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,（5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 （6）自 2009 年 1 月 1 日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。 （二）征税范围 房产税以房产为征税对象。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应

3、按规定征收房产税。 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,二、税率 我国现行房产税采用的是比例税率。房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：一种是按房产原值一次减除 10% 30% 后的余值计征的，税率为 1.2% ；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为 12% 。从 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按 4% 的税率征收房产税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,三、税收优惠 （1）国家机关、人民团体、军队自用的房

4、产免征房产税。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位 （3）宗教寺店、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 （4）个人所有非营业用的房产免征房产税。 （5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,四、应纳税额的计算 （一）从价计征的计算 按照房产计税价值征税的，称为从价计征； 应纳税额应税房产原值 （ 1 扣除比例） 1.2% （1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。 （2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

5、（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。房产余值是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。,任务九 财产和行为税类的认知,注意：,第一，对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据房产税暂行条例的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。 第二，对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移

6、到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。,相关知识,1,（二）从租计征的计算 房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 应纳税额 租金收入 12% （或 4%）,任务九 财产和行为税类的认知,【例 1】某公司办公大楼原值 30 000 万元，2013 年 12 月 31 日将其中部分闲置房间出租，租期 2 年。出租部分房产原值 5 000 万元，租金每年 1 000 万元。当地规定房产税原值减除比例为 20%，计算该

7、公司 2014 年该公司应缴纳房产税。 解析： 2014 年从价计征的房产税25 000（1 20%）1.2%240（万元） 2014 年从租计征的房产税1 00012%120（万元） 合计应纳房产税240 120360（万元） 【例 2】某企业有原值为 2 500 万元的房产，2015 年 1 月 1 日将其中 的 30% 用于对外投资联营，投资期限 10 年，每年固定利润分红 50 万元， 不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为 20%，计算该企业 2015 年度应纳房产税。 解析： 未参与联营部分的房产原值2 500（1 30%）1 750（万元） 两部分房产税之和1 750（1

8、20%）1.2% 5012%22.8（万元）,相关知识,1,五、征收管理 （一）纳税义务发生时间 （1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 （2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。 （3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。 （4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 （5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 （6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 （7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造

9、的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,（8）自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。 （二）纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 （三）纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,子情境二 车船税的认知 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人 车

10、船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照中华人民共和国车船税法的规定缴纳车船税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,（二）征税范围 车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表 规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指： （1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。 （2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,二、税

11、目与税率 车船税实行定额税率。即对征税的车船规定单位固定税额。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,三、税收优惠 （一）法定减免 （1）捕捞、养殖渔船。 （2）军队、武装警察部队专用的车船。 （3）警用车船。 （4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 （5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。 （6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或

12、者免征车船税。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,（二）特定减免 （1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。 （2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起 5 年内免征车船税。 （3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起 5 年内免征车船税。 四、应纳税额的计算 车辆车船税的纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。车船税由地方税务机关负责征收。 （1）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以 12 再乘以应纳税月份数

13、。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,（2）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。 （3）已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。 （4）纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税的，凭注明已收税款信息的“交强险”保险单，车辆登记地的主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税。再次征收的，车辆登记地主管税务机关应予退还。 （5）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另

14、纳税，也不退税。,任务九 财产和行为税类的认知,【例 3】某交通运输企业 2015 年拥有 5 吨载重汽车 20 辆，4 吨挂车 10 辆，2.5 吨低速货车 8 辆。该企业所在地载货汽车年税额 20 元 / 吨。计算该企业当年应缴纳的车船税。 解析：载货汽车、低速货车计税依据为整备质量，挂车按照货车税额的 50% 计算缴纳车船税。 应纳车船税52020 4102050% 2.58202 800（元） 【例 4】某船运公司 2014 年度拥有旧机动船 10 艘，每艘净吨位 1 500 吨；拥有拖船 2 艘，每艘发动机功率 500 马力。当年 7 月新购置机动船 4 艘， 每艘净吨位 2 000

15、 吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位 201 2 000 吨的，每吨 4 元。计算该公司 2014 年度应缴纳的车船税。 解析：2 马力1 吨，拖船按照船舶税额的 50% 计算。 应纳车船税101 5004 250050%450% 42 000461277 000（元）,相关知识,1,五、征收管理 （一）纳税期限 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。 （二）纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。 扣缴义务人代收代缴车船税

16、的，纳税地点为扣缴义务人所在地。 （三）纳税申报 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,子情境三 契税的认知 一、纳税人 契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 二、征税对象 契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。具体包括以下六项内容： （1）国有土地使用权出让。 （2）土地使用权的转让。 （3）房屋买卖。 （4）房屋赠与。 （5）房屋交换。 （6）承受国有土地使用权支付的土地出让金。,任务九 财产和行为税类的认知,相关知识,1,三、税率 契税实行 3% 5% 的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际