税法学习情境二

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1、,学前导入,1,学习情境二 增值税的认知,【技能目标】 能判断哪些项目应征收增值税，适用何种税率。 能根据业务资料计算增值税应纳税额。,【知识目标】 掌握增值税的基本要素。 掌握增值税应纳税额的计算。 熟悉增值税征收管理的有关规定。,任务三 增值税,相关知识,1,子情境一 增值税的基本要素 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种商品劳务税。将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。 一、征税范围 （一）征税范围的基本规定 1销售或进口货物 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。

2、2提供的应税劳务 提供的应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务,任务三 增值税,相关知识,1,3提供的应税服务 提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 （1）交通运输业。 （2）邮政业。 （3）电信业。 （4）部分现代服务业。 研发和技术服务 、 信息技术服务、 文化创意服务、 物流辅助服务 有形动产租赁、 鉴证咨询服务、 广播影视服务,任务三 增值税,相关知识,1,（二）征收范围的特殊规定 1征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银业务。 （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品。 2征

3、税范围的特殊行为 （1）视同销售货物。 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,任务三 增值税,相关知识,1, 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 （2）视同提供应税服务。 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无

4、偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （3）混合销售行为。 （4）兼营非增值税项目。,任务三 增值税,相关知识,1,3混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。 二、纳税义务人 1纳税义务人 在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）。 2扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳

5、务或者提供应税服务，而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣缴义务人,任务三 增值税,相关知识,1,3两类纳税人的划分 （1）小规模纳税人的认定和管理。 根据增值税暂行条例和“营改增”的规定，小规模纳税人的认定标准是： 增值税应税服务年销售额标准为 500 万元（含本数）以下的。 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50万元以下（含本数，下同）的。 除上述两项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指自然人）按

6、小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税。,任务三 增值税,相关知识,1,（2）一般纳税人的认定标准。 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额），超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。 三、税率 （一）基本税率 一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务和应税服务的，除低税率适用范围外，税率一律为 17%。这就是通常所说的基本税率。 （二）低税率 （1）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13%。 粮食、食用植物油。,任务三 增值税,相关知识,1, 自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石

7、油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志。 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子版物、二甲醚等。 （2）一般纳税人提供交通运输业服务、基础电信服务和邮政业服务，税率为 11%。 （3）一般纳税人提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%。,任务三 增值税,相关知识,1,（三）零税率 纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 四、征收率 增值税暂行条例和“营改增”规定，对小规模纳税人和一些特殊情况采用简易征收办法。对小规模纳税人和一些特殊情况适用的税率，称为征收率。 （一）一般规定小规模纳税人销售货物

8、、提供应税劳务和应税服务的，实行简易征收办法，征收率为 3%。,任务三 增值税,相关知识,1,（二）其他规定 （1）自 2014 年 7 月 1 日起，一般纳税人生产下列货物，可选择按照简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具增值税专用发票，但选择后 36 个月内不能变更： 县以下小型水力发电单位生产的电力。 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 自来水（不得抵扣进项税额）。 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,任务三 增值

9、税,相关知识,1,（2）自 2014 年 7 月 1 日起，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 3% 征收率计算缴纳增值税： 寄售商店代销寄售商品。 典当业销售死当物品。 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。 （3）销售自己使用过的物品及销售旧货的处理。 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税，不得抵扣进项税额。,任务三 增值税,相关知识,1, 一般纳税人销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008 年 12 月 31 日

10、以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 3% 征收率减按 2% 增值税；2008 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照 3% 征收率减按 2% 征收增值税； 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,任务三 增值税,相关知识,1, 纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照 3% 征收

11、率减按 2% 征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额： （4）属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和 3% 的征收率计算缴纳增值税。36 个月内不得变更计税方法。,任务三 增值税,相关知识,1,五、混业经营的规定 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： （1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 （2）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用

12、税率。,任务三 增值税,相关知识,1,六、增值税的税收优惠 （一）增值税起征点的规定 增值税起征点的适用范围限于个人，未达到起征点的不列入增值税的征税范围。增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的起征点为月销售额 5 000 20 000 元。 （2）提供应税劳务和应税服务的起征点为月销售额 5 000 20 000 元。 （3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额 300 500 元。,任务三 增值税,相关知识,1,（二）法定减免 （1）农业生产者销售的自产农产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进

13、口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,任务三 增值税,相关知识,1,（三）应税服务免征增值税的规定 （1）个人转让著作权。 （2）残疾人个人提供应税服务。 （3）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （5）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。,任务三 增值税,相关知识,1,（四）其他减免 自 20

14、09 年 1 月 1 日起，有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下： （1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于 30% 的特定建材产品。 （2）对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合 GB 189182002有关规定的水质标准的业务。,任务三 增值税,相关知识,1,（3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。 以垃圾为燃料生产的电力或者热力。 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 以废旧沥青混凝土为原料生产的再

15、生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于 30%。 采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于 30% 的水泥（包括水泥熟料）。,任务三 增值税,相关知识,1,（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退 50% 的政策： 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。 对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。 以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。 利用风力生产的电力。 部分新型墙体材料产品。具体范围按税法有关享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行

16、。 （5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 （6）对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。,任务三 增值税,相关知识,1,子情境二 增值税的计税方法 增值税的计税方法包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。 一、一般纳税人适用的计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务和应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。,任务三