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1、第十三章 作业管理,Unrestricted,第一节 作业管理概述,一、作业管理产生的背景 20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大的变化，这些变化对传统的成本计算方法提出了新的要求。作业成本计算（Activity-based Cost，ABC）和与之相应的作业管理（Activity-based Management,ABM）应运而生。,技术背景,传统成本计算方法的欠缺,社会背景,第一节 作业管理概述,二、作业管理的含义及相关概念 （一）作业管理的含义 作业管理（activity-based management，简称ABM）是指以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降
2、低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。,作业管理的理论依据是：现代企业是一个为最终满足客户需要而设计的一系列作业的集合体，各种作业有序的前后衔接，连成一个整体，最终为企业的外部客户服务。在这种观点作用下，进行作业链的分析、控制与改进成为作业管理的核心。,第一节 作业管理概述,（二）作业管理的相关概念,第一节 作业管理概述,（二）作业管理的相关概念,第一节 作业管理概述,（二）作业管理的相关概念,第一节 作业管理概述,三、作业管理与传统成本控制的区别,第二节 作业管理的实施,一、作业管理的实施步骤,第二节 作业管理的实施,二
3、、作业价值分析,所谓作业价值分析是指以客户的需求为出发点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品成本形成的作业动因展开的全面分析。,（一）资源动因价值分析 进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关资源动因是否合理和作业耗费资源成本高低等项评价结论。,第二节 作业管理的实施,表13-1列示了丰泽公司的新电子厂，将各种资源成本分配给作业中心时所选择的多种资源动因，以供借鉴。,在分析作业所耗资源成本高低时，应在明确资源成本动因的基础上，分析所耗资源的利用效率。如果某项作业是必需的，而且所耗资源少，完成的效率高，就可将其归属于高效作业；否则，就应归属于低效作业
4、。,表13-1 丰泽公司新电子厂的资源动因,第二节 作业管理的实施,（二）作业动因价值分析 作业动因价值分析是以客户的需求为出发点，对产品成本驱动因素的合理性进行的分析。,作业按其等级不同可以分为单位层作业、批量层作业、产品层作业和公司层作业四种类型。,不同种类的作业，具有不同的特点，所采取的成本控制措施也不同。,第二节 作业管理的实施,（二）作业动因价值分析,表13-2 丰泽公司组件厂的作业动因,第二节 作业管理的实施,（三）作业链的连接价值分析 开展资源动因价值分析与作业动因价值分析，重在分析各项作业存在的必然性，成本动因的合理性以及利用的效率性。进行作业价值分析，仅对单项作业分析是不够的
5、，还应对各项作业的协调状况进行分析，即对作业链的连接进行价值分析。,理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，没有出现断开和重叠现象，作业之间的等待或延误应为最小，作业与作业之间的重复内容不存在。,第二节 作业管理的实施,（四）增值作业的确认 增值作业是指满足客户需求所必需的作业。凡增值作业企业必须保持，不能消除，否则会降低企业的价值。 非增值作业是指客户不需要而不能形成价值增值的作业。在不降低产品质量、企业价值的前提下可以消除。,增值作业与非增值作业的判断标准是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业，否则为增值作业。,第二节 作业管理的实施,三、作业预算
6、的编制,第二节 作业管理的实施,四、 作业水平的分析评价,（一） 利用作业预算进行分析评价 将作业预算的实际执行结果与其预算相比 ，就可以揭示出实际脱离预算的差额。 如果实际值大于预算值 ，说明作业成本超支 ，为不利差异 ，在这种情况下 ，应分析作业差异产生的原因。 如果实际值小于预算值 ，说明作业成本节约，为有利差异 ，这是企业期望的结果 ；但如果节约差很大 ，则应反思预算制定的标准是否过时，如果标准过时应及时修订标准 。 （1）短期变动成本差异分析 （2）长期变动成本差异分析,第二节 作业管理的实施,四、 作业水平的分析评价,（二） 利用约定能力预算进行分析评价 在作业管理中，编制约定能力
7、预算的目的是为了分析企业资源的利用程度。 约定能力预算是指当企业现有资源得到充分利用条件下的数量预算。 如果用现行作业预算中的价格标准乘以约定能力预算，就可以计算出约定能力条件下的预计成本总额。 企业的作业按其利用程度不同可以分为提供作业、已耗用作业和未耗用作业三种类型。其中，提供作业就是约定能力预算值，它是指在正常条件下现有资源充分利用时的作业水平；已耗用作业是指企业生产经营过程中实际发生的作业水平；未耗用作业是指提供作业与已耗用作业的差额。,第二节 作业管理的实施,四、 作业水平的分析评价,（三） 综合评价 在实际工作中，利用作业预算进行分析评价、利用约定能力预算进行分析评价，并不是孤立进
8、行的，二者应与实际作业执行的结果相结合，通过编制作业分析报告进行综合评价。 作业分析报告主要包括两项内容：一是反映作业的等级；二是反映作业的利用程度。,第二节 作业管理的实施,五、改善经营的具体措施,第二节 作业管理的实施,六、 作业成本法的应用案例,丰泽公司生产三种电子产品，分别是产品、。产品是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品工艺相对复杂，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品工艺最为复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、压焊、技术冲洗及烘干 、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。丰泽公司一直采用传
9、统成本计算方法计算产品成本 。 （一） 采用传统成本计算方法 1.成本资料表,第二节 作业管理的实施,六、 作业成本法的应用案例,（一） 采用传统成本计算方法 2.传统成本计算法下的费用分配表,3.传统成本法下的产品成本资料表,第二节 作业管理的实施,六、 作业成本法的应用案例,（二）定价策略及产品销售困境 1.丰泽公司的定价策略,2.产品销售方面的困境 近几年， 丰泽公司在产品销售方面出现了一些问题。产品 按照目标售价正常出售；来自外国公司的竞争迫使丰泽公司将产品 的售价降低到328 元， 远远低于目标售价377.50元； 产品 的售价定于157.50元时， 公司收到的订单数量非常多， 超过
10、其生产能力， 因此， 公司将产品 的售价提高到250 元。即使在250元这一价格下， 丰泽公司收到的订单依然很多， 其他公司在产品 的市场上无力与其竞争。上述情况表明， 产品 的销售及盈利状况正常， 产品 是一种高盈利、低产量的优势产品， 而产品 是公司的主要产品， 年销售量最高， 但现在却面临困境， 因此产品 成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中， 管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。,第二节 作业管理的实施,（三） 作业成本计算法,六、 作业成本法的应用案例,第二节 作业管理的实施,六、 作业成本法的应用案例,（四）问题
11、的解决 不同成本计算方法取得的产品资料结果对比 单位：元,根据作业成本法计算的产品成本，产品的目标售价是327.26元，公司原定377.50元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品 的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价226.80元，是一种高盈利的产品。产品 在传统成本法下的产品成本显然低估了。公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元，如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品。 丰泽公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品成本信息， 对公司的定价策略进行了及时调整， 提高了公司的经济效益。,
