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1、第四章 存 货,学习目的： 掌握各种存货的价格构成、各种计价方法及存货收发的核算； 掌握原材料等存货的有关账务处理。 主要内容： 存货的概念、分类、计价和核算,一、存货的确认及种类 （一）存货的概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品 、半成品、产成品、商品 、周转材料（包括包装物、低值易耗品）等。,第一节 存货概述,原材料：企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 在产品：企业正在制造
2、尚未完工的产品，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,半成品：经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。,产成品：工业企业已完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 商品：指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,
3、周转材料：指企业能够多次使用、逐渐 转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定 资产的材料，如包装物、低值易耗品等。 包装物：为了包装本企业商品而储备的 各种包装容器。主要作用是盛装、装潢产品 或商品。 低值易耗品：不符合固定资产确认条件 的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃 器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周 转使用的容器等。,（二）存货的确认条件 同时满足以下两个条件，才能加以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 在会计实务中，应当注意它的确认范围： 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。,第二节 取得存货的
4、核算,企业取得存货应当按照成本进行计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其 他成本(外购存货的计量、自制存货的计量、 委托加工存货的计量、接受投资存货的计量),(一)外购存货的计价 买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的 整理挑选费+购入物资负担的税金和其他费用 商品流通企业的外购商品，采购过程中发生的 买价以外的相关进货费用，应计入存货采购成 本，也可以先进行归集，期末进行分摊。企业 采购商品的费用金额较小的，可以在发生时计 入当期损益。,(二)自制存货的计价 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用 加工成本：包括直接人工以及按照
5、一定方法 分配的制造费用； 其他成本：除采购成本、加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发生 的其他支出，如为特定客户设计产 品所发生的设计费用等。,(三)委托加工存货的计量 以实际耗用的原材料或半成品以及加工 费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及 按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 (四)接受投资存货的计量 应当按照投资合同或协议约定的价值确 定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,二、取得存货的核算 存货的的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算 1、账户设置 所谓实际成本是指存货的总分类核算和明细分类核算均按实际成本计价。 （1
6、）“原材料”账户 （2）“在途物资”账户,原材料 验收入库原材料 的实际成本,发出原材料的 实际成本,余额：库存材料的 实际成本,在途物资,已支付或已开出、承兑商业汇票的各种物资的实际成本,已验收入库物资的实际成本,余额：已付款或开出、 承兑商业汇票但尚未 到达或尚未验收入库 的在途物资的实际成 本。,2、账务处理： （1）结算凭证与材料同时到达并验收入库： 借：原材料 应交税费增(进) 贷：银行存款 （其他货币资金、应付票据等）,【例】某企业为一般纳税人，从本地购进A材料一批，增值税发票上注明货款为100 000元，增值税额为17 000元，结算凭证已到，材料已验收入库，货款通过银行转账支付
7、。 借：原材料 100 000 应交税费增（进）17 000 贷：银行存款 117 000,（2）结算凭证先到，货款已付，材料尚未验收入库 支付货款时： 借：在途物资 应交税费增(进) 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据等 材料运达企业，验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资,【例】企业收到银行转来的托收承付结算凭证承付(支款)通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，经审核无误，到期承付。,借：在途物资大华工厂 200 000 应交税费增（进） 34 000 贷：银行存款 234 000,【例】收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。,借
8、：原材料甲材料 200 000 贷：在途物资大华工厂 200 000,（3）货款未付(或尚未开出承兑商业汇票)，材料已验收入库。 两种情况： 第一，若发票账单已到，但货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款,第二，若发票账单未到，货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇票)： 平时不作账务处理。 若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账： 借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月1日红字冲回 借：原材料 （红字） 贷：应付账款暂估应付账款 （红字） 发票账单到达后，支付货款后，再按处理。,【例】某公司5月25日从外地购进乙材料，6月6日结
9、算凭证到达，价款10 000元，增值税1 700元，货款以银行存款支付。,5月31日，按材料价款11 000元暂估入账： 借：原材料 11 000 贷：应付账款 暂估应付账款 11 000,6月1日，冲回前暂估入账的材料： 借：原材料 11 000 贷：应付账款 11 000,6月6日，结算凭证到达，并支付货款： 借：原材料 10 000 应交税费增（进） 1 700 贷：银行存款 11 700,（4）货款预付，材料后到 在实际预付材料价款时， 借：预付账款 贷：银行存款 材料入库： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：预付账款,预付多余： 借：银行存款 贷：预付账款 预付不足： 借：
10、预付账款 贷：银行存款,（5）购料途中发生短缺和毁损 查明原因后： 供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负 责赔偿的损失： 借：应付账款、其他应收款等 贷：待处理财产损益流 自然灾害(应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失)： 借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损益流 其他无法收回的损失： 借：管理费用 贷：待处理财产损益流,2、委托加工物资, 概念 委托加工物资是指企业发往外单位进行加工的材料物资。 计价,委托加工物资实际成本,加工中实际耗用物资的实际成本 支付的加工费用及往返运杂费 支付的税费, 委托加工物资的核算,1、设置“委托加工物资”账户 是用来核算企业委托外单位加
11、工的各种物资的实际成本的账户。 属于资产类账户。 结构：,委托加工物资,外加工物资的实际成本本（料费、加工费、税费、运杂费等）,加工完毕入库物资的实际成本 退回物资的实际成本。,余：未完工物资的实际成本,明细账：按加工合同和受托单位设置。,2、账务处理：,（1）发出外加工物资时： 采用实际成本核算： 借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） （实际成本） （2）支付加工费及运杂费等时 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（3）加工完毕，收回加工物资和剩余材料时：,按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本入账： 借：原材料、包装物（库存商品）等 贷：委托加工物资,
12、如果是委托加工消费税应税存货，则分不同情况处理： （1）委托加工存货收回后直接用于销售的，受托加工方代收代交的消费税，计入委托加工存货成本； （2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣，应计入“应交税费应交消费税”科目中。,【例】华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税销费品），发出A材料实际成本25 000元，支付加工费11 000元，适用增值税率17%， B材料应交消费税4 000元，委托加工的B材料收回后用于连续生产。,发出加工材料： 借：委托加工物资B材料 25 000 贷：原材料A材料 25 000 支付加工费： 借：委托加工物资B材
13、料 11 000 贷：银行存款 11 000,支付税费： 借：应交税费-增值税-进1 870(11000*17%) -消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 收回加工完成的材料： 借：原材料-B材料 36 000 贷：委托加工物资 36 000,3、投资者投入存货的核算 借：原材料(投资各方确认的价值) 应交税费增(进) 贷：实收资本(或“股本”，按确定的出资额 资本公积(差额),【例】华联公司收到乙公司作为资本投入的原材料. 合同约定存货价值为650 000元，增值税专用发票上增值税为110 500元。投资方确认该金额为乙公司的投入资本，可折换华联公司每股面值一元的普通股股票50 00
14、0股。 借：原材料 650000 应交税费应交增值税110500 贷：实收资本 500000 资本公积 260500,4、包装物, 概念和内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 设置“包装物”账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。 属于资产类账户。 企业外购、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，均与取得原材料的核算相同。,包装物发出的核算 （1）生产部门领用： 借:生产成本 贷:包装物 （2）车间一般消耗： 借:制造费用 贷:包装物 （3）销售部门领用的随同商品出售但不单独计价的包装物： 借:销售费用 贷:包装物,（4）销售部门领用
15、的随同商品出售单独计价的包装物：应当视为材料销售 借:银行存款、应收账款等 贷:其他业务收入 应交税费增(销) 同时结转包装物的成本： 借:其他业务成本 贷:包装物,例：甲企业本月销售包装物实际成本为40 000元，该包装物单独计价，出售收入为48000元，增值税8160元。收到转账支票存入银行。 借：银行存款 56 160 贷：其他业务收入 48 000 应交税费增值税(销项税额) 8 160 结转销售成本： 借：其他业务成本 40 000 贷：包装物 40 000 假设该批包装物不单独计价： 借：销售费用 40 000 贷：包装物 40 000,（5）出租包装物： 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费增(销) 同时结转其成本： 借:其他业务支出 贷:包装物 （6）出借包装物： 借:销售费用 贷:包装物,5.低值易耗品, 概念和内容 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品。包括一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品和其他用品等。 设置“低值易耗品”账户 是用来核算低值易耗品的收入、发出和结存情况的账户。 属于资产类账户。 企业外购、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，均与取得原材料的核算相同。,发出低值易耗品的核算 1、一次摊销法：发出低值易在领用时就
