《中级财务会计（下） 教学课件 ppt 作者 潘颖 第5章 或有事项》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计（下） 教学课件 ppt 作者 潘颖 第5章 或有事项（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制作人 张倩,第5章 或有事项,知识目标,了解或有事项的概念及特征 了解或有事项的列报方法 熟悉或有资产与资产以及或有负债与负债的区别 掌握或有事项确认为或有负债及预计负债的条件,掌握预计负债的计量方法 掌握或有事项的会计处理,,能力目标,具备确认或有事项的职业判断能力 具备确定或有事项计量模式的职业判断能力 具备对或有事项的具体应用和会计处理的职业综合能力,,,第5章 或有事项,预计 预计负债的确认和计量,5.2,或有事项概述,5.1,或有事项会计的具体应用,5.3,或有事项会计信息披露,5.4,,第5章 或有事项,5.1或有事项概述,5.1.1或有事项的概念和特征 5.1.2或有资产和或有
2、负债,5.2预计负债的确认 和计量,5.3或有事项会计的具 体应用,5.3.1未决诉讼或未决仲裁 5.3.2债务担保 5.3.3产品质量保证 5.3.4亏损合同 5.3.5重组义务,5.2.1预计负债的确认 5.2.2预计负债的计量,5.4或有事项会计信息 披露,,5.1或有事项概述,5.1.1,5.1.2,或有事项的概念和特征,或有资产和或有负债,或有事项的概念和特征,或有事项的概念和特征 1.或有事项的概念 或有事项，是指过去的交 易或者事项形成的，其结 果必须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定的 不确定事项。 2.或有事项的特征 （1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的,（2） 或
3、有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项决定,,或有资产和或有负债,1.或有负债 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,或有负债涉及两类义务： （1）潜在义务 （2）现时义务,,或有资产和或有负债,2.或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发
4、生才能证实其是否会形成企业真正的资产。,例如，甲企业向法院起诉 乙企业侵犯了其专利权。,,,5.2预计负债的确认和计量,5.2.1,5.2.2,预计负债的确认,预计负债的计量,预计负债的确认,或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：,（1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。,,预计负债的确认,结果的可能性 基本确定 很可能 可能 极小可能,对应的概率区间 大于95%但小于100%
5、 大于50%但小于或等于95% 大于5%但小于或等于50% 大于0但小于或等于5%,,预计负债的计量,或有事项的计量主要涉及两个问题： 1.最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 【例5-1】,（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定。,,预计负债的计量,1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未
6、决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。 【例5-2】,2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。 【例5-3】,,预计负债的计量,2.预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 【例5-4】,3.预计负债的计量需要考虑的其他因素 （1）风险和不确定性 （2）货币时间价值 将未来现金流出折算为现 值时，需要注意三点：,,预计负债的计量,1）用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相
7、关负债特有风险的税前利率。 2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。,3）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。,,预计负债的计量,（3）未来事项 （4）对预计负债账面价值 的复核,,,5.3 或有事项会计的具体应用,5.3.3,5.3.4,产品质量保证,亏损合同,5.3.1,5.3.2,未决诉讼或未决仲裁,债务担保,5.3.5,重组义务,未决诉讼或未决仲裁,诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民
8、法院通过审判程序解决纠纷的活动。 仲裁，是指各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法做出具有约束力裁决的一种活动。 【例5-5】,应当注意的是，对于未 决诉讼，企业当期实际发 生的诉讼损失金额与已计 提的相关预计负债之间的 差额，应分别不同情况进 行处理。,,债务担保,企业对外提供债务担保常常 会涉及未决诉讼，可分别以 下情况进行处理： （1） 企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；,（2） 已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产
9、负债表日，据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，计入营业外支出；,,债务担保,（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。,【例5-6】,,产品质量保证,产品质量保证，通常指销售 商或制造商在销售产品或提 供劳务后，对客户提供服务 的一种承诺。在约定期内（ 或终身保修），若产品或劳 务在正常使用过程中出现质 量问题或与之相关的其他属 于正常范围的问题，企业负
10、 有更换产品、免费维修或只 收成本价进行修理等责任。,为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。 【例5-7】,,亏损合同,待执行合同变为亏损合同， 同时该亏损合同产生的义务 满足预计负债的确认条件的 ，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方 未履行任何合同义务，或部 分履行了同等义务的合同。 企业对亏损合同进行会计处 理，需遵循以下两点原则：,（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应
11、当确认预计负债。,,亏损合同,（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。,【例5-8】 【例5-9】 【例5-10】 【例5-11】,,重组义务,重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括： （1）出售或终止企业的部分业务； （2）对企业的组织结构进行较大调整；,（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业
12、活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,,重组义务,1.重组义务的确认 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时才能确认预计负债。,首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。,,重组义务,其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。,【
13、例5-12】 【例5-13】,,重组义务,2.重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,,,5.4或有事项会计信息披露,1,2,预计负债的列报,或有负债的披露,3,或有资产的披露,预计负债的列报,在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。,同时企业应在会计报表附注
14、中披露以下内容： （1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； （2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； （3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,,或有负债的披露,或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：,（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 （2）经济利益流出不确定性的说明。 （3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,,或有资产的披露,或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,,Thank You !,
