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1、第八章 长期股权投,学习目的 掌握长期股权投资的初始及后续计量。 主要内容 长期股权投资的初始计量及后续计量。,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,（二）长期股权投资的特点,1.长期持有。长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响。 2.获取经济利益，并承担相应的风险。 3.除股票投资外，长期股
2、权投资通常不能随时出售。,（三）长期股权投资的类型,1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况。 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。 投资企业直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定：, 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
3、,2.共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为其的联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 4.无控制、无共同控制或无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。,第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分企业合并和非企业合并两种情况确定。 一、企业合并形成的长期股权
4、投资 企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型。分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。,（一）同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资 1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲
5、公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或
6、股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780（130060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180,（二）非同一控制下的企业合并形成的 长期股权投资 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易
7、分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,例：2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300（8000-500-200） 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 30
8、0,二、非企业合并取得的长期股权投资,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 例：2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费
9、、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 例：2010年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积股本溢价 200,(三) 投资者投入的长期股权投资，应当按照作为初始投资成本，但合同或协议约定投资合同或协议约定的价值价值不公允的除外。 例:2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。
10、A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。 A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 1000,一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围 1.企业能够对被投资单位实施控制。 2.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,第三节 长期股权投资的后续计量,（二）成本法的核算 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 初始投资成本是指购买时支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等
11、相关费用，但不包括价款中已宣告但尚未领取的现金股利（“应收股利”中核算）。 借：长期股权投资 应收股利（已宣告未领取的股利） 贷：银行存款等,例：甲公司2009年1月1日购入C公司10%的股权，成本8 000 000，并准备长期持有。C公司于2009年4月2日宣告分派2008年度的现金股利100 000元，甲公司于2009年4月20日收到股利，C公司2009年实现净利润400 000元。假定甲公司在取得C公司股权后，对C公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠取得。 2009年1月1日购入C公司 借：长期股权投资 8 000 000
12、贷：银行存款 8 000 000 2009年4月2日C公司宣告分派现金股利 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 2009年4月20日甲公司收到现金股利 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,二、长期股权投资的权益法,（一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,成本法和权益法的适用范围,1.初始投资成本 长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净
13、资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资一xx公司(成本)”科目,贷记“营业外收入”科目。 借:长期股权投资 贷:银行存款 营业外收入,例：A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资B公司 1000 贷：银行存款 1000 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权
14、投资B公司 1050 贷：银行存款 1000 营业外收入 50,2.投资后被投资单位实现净利润的处理 投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益 3.被投资企业宣告分派现金股利或利润时的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。 借:应收股利 贷:长期股权投资损益调整,4.投资后被投资单位发生净亏损的处理 被投资企业发生净亏损时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额。 借：投资收益 贷：长期股权投资 损益调整 5.
15、被投资单位超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,例：2008年1月1日，甲公司以银行存款6 200 000元，购入乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为20 000 000元（假如该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同），对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利1 000 000元，并于2008年5月26日实际发放。2008年度，乙公司实现净利润4 000 000元。 2009年5月2日，乙公司宣告发放2008年度的现金股利2 000 000万元，并于2009年5月20日实际发放。2009年度，乙公司发生净亏损3 000 000元。, 2008年1月1日购入乙公司30%的股权 借：长期股权投资成本 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 2008年5月2日乙公司宣告发放现金股利 借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资损益调整 300 000 2008年5月26日甲公司收到现金股利 借：银行存款
