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1、第8章,8.1 成本与费用概述 8.2 施工企业工程成本 8.3 房地产开发成本 8.4 期间费用,8.1 成本与费用概述,8.1.1 费用的性质、确认及种类 8.1.2 成本核算的基本要求,8.1.1 费用的性质、确认及种类,8.1.1.1 费用的性质 8.1.1.2 费用的确认 8.1.1.3 费用的特征 8.1.1.4 费用的种类,8.1.1.1 费用的性质,费用从理论上来讲有广义和狭义之分。广义的费用是指会计期间经济利益的减少，它的表现形式为资产流出、资产消耗或是发生负债而引起所有者权益的减少，如生产产品所耗用的各种材料、固定资产折旧的提取、长期待摊费用的摊销、应付职工的工资等。,8.
2、1.1.2 费用的确认,(1)按配比原则加以确认 这种确认方法是以所发生的费用与所取得的具体收益项目之间的直接联系为基础。 (2)按分配方法加以确认 这种确认方法是以系统地合理地分配程序为基础，在收益表中确认费用。 (3)直接确认 某些不能与特定营业收入相联系的支出，在其发生期内消耗，但不产生未来的经济利益，就应当在它们的发生期内确认为费用。,8.1.1.3 费用的特征,(1)费用最终会减少企业的资源 这种减少可具体表现为现金资产或非现金资产的减少，也可表现为预期的支出。 (2)费用最终会减少企业的所有者权益 通常，企业的资源流入(收益)会增加企业的所有者权益，而资源的流出会减少企业的所有者权
3、益，即形成企业的费用。,8.1.1.4 费用的种类,1.按经济内容分类 2.按经济用途分类 3.按照与特定产品的关系分类,8.1.2 成本核算的基本要求,1.正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限 2.正确划分各个月份的费用界限 3.正确划分各种产品的费用界限 4.正确划分完工产品与在产品的费用界限,8.2 施工企业工程成本,8.2.1 施工企业生产的特点 8.2.2 施工企业工程成本的核算 8.2.3 工程成本核算的实务,8.2.1 施工企业生产的特点,(1)生产流动性 这主要表现在两个方面：生产人员、机具、施工机构都要随施工对象的地理位置的变迁而迁移流动、转移区域或地点；在一个产品
4、的生产过程中，施工人员和机具又要随施工部位的不同而沿着施工对象上、下、左、右流动，不断变更操作场所。 (2)生产的单体性 使用者对建筑物的功能要求不同，所处自然条件和社会经济条件各异，每个工程都有自己独特的工程设计和施工组织设计。,8.2.1 施工企业生产的特点,(3)生产周期长 较一般制造业的生产周期要长得多，较大工程的工期常以年计。 (4)露天和高空作业多 与一般制造业相比，受自然条件的影响大，安全和质量问题更突出。,8.2.2 施工企业工程成本的核算,8.2.2.1 工程成本计算对象 8.2.2.2 工程成本项目及其内容 8.2.2.3 工程成本核算应设置的会计账户 8.2.2.4 工程
5、成本核算程序,8.2.2.2 工程成本项目及其内容,1.直接成本 2.间接成本,8.2.2.3 工程成本核算应设置的会计账户,1.“工程施工”账户 2.“机械作业”账户 3.“生产成本”账户 4.“待摊费用”账户 5.“预提费用”账户 6.“工程结算”账户,8.2.2.4 工程成本核算程序,1)将本期发生的各项施工生产费用，按其用途和地点归集到有关成本、费用账户(单独受益的直接计入，共同受益的按一定分配方法分配计入)。 2)期末，将归集在“待摊费用”账户的各项费用，按照规定的摊销方法，分摊记入“工程施工合同成本(核算对象)”、“机械作业”、“生产成辅助生产成本”和“工程施工合同成本间接费用”等
6、有关账户。,8.2.2.4 工程成本核算程序,3)期末，将按规定应预提计入本期施工合同成本和其他有关成本、费用的预提费用，分别记入“工程施工合同成本(核算对象)”、“机械作业”、“生产成本辅助生产成本”和“工程施工合同成本间接费用”等有关账户。 4)期末，将归集在“生产成本辅助生产成本”账户中的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配记入“工程施工合同成本(核算对象)”、“机械作业”和“工程施工合同成本间接费用”等有关账户。,8.2.2.4 工程成本核算程序,5)期末，将归集在“机械作业”账户中的各项费用，按照各受益对象的受益数量，分配记入“工程施工合同成本(核算对象)”账户。 6)期末，
7、将归集在“工程施工合同成本间接费用”账户中的各项费用，按一定方法分摊转入“工程施工合同成本(核算对象)”账户的借方。,8.2.2.4 工程成本核算程序,7)期末，计算确定本期已完工或已竣工工程(或本月已完工工程)的实际成本，并将已竣工工程的实际成本，从“工程施工合同成本(核算对象)”账户的贷方结转到“工程结算”账户的借方，即借记“工程施工合同成本”账户，贷记“工程结算”账户，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”账户。,图8-1 工程施工一般核算程序示意图,工程施工一般核算程序示意图,8.2.3 工程成本核算的实务,8.2.3.1 直接费用的归集和分配 8.2.3.2 间接费的归集和分配 8
8、.2.3.3 工程施工成本明细分类账 8.2.3.4 工程成本的计算和结转 8.2.3.5 工程预算成本的计算,8.2.3.1 直接费用的归集和分配,1.材料费的归集和分配 2.人工费的归集和分配 3.机械使用费的归集和分配 4.其他直接费的归集和分配,1.材料费的归集和分配,1.材料费的归集和分配,1.材料费的归集和分配,表8-1 大堆材料耗用明细账,表8-2 大堆材料耗用计算单,1.材料费的归集和分配,表8-3 工程施工材料费用分配表,2.人工费的归集和分配,表8-4 人工费分配表,3.机械使用费的归集和分配,表8-5 机械使用费分配表,4.其他直接费的归集和分配,工程成本项目中的“其他直
9、接费”，是指在施工现场直接发生但不能记入“材料费”、“人工费”和“机械使用费”项目的其他直接费用。,8.2.3.2 间接费的归集和分配,(1)临时设施摊销费 临时设施摊销费是指为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产和生活设施，以及规定范围内道路、水、电管线等临时设施的摊销费。 (2)管理人员工资 管理人员工资是指施工单位管理人员的工资、奖金和补贴、津贴。 (3)职工福利费 职工福利费是指按照施工单位管理人员工资总额的14提取的职工福利费。,8.2.3.2 间接费的归集和分配,(4)劳动保护费 劳动保护费是指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供职工保健用
10、品的购置费或补助费。 (5)办公费 办公费是指施工单位管理部门办公用品、书报、会议、水电和集体取暖用煤等费用。 (6)差旅交通费 差旅交通费是指施工单位职工因公出差期间的差旅费、市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。,8.2.3.2 间接费的归集和分配,(7)折旧费 折旧费是指施工单位施工管理和试验部门等使用属于固定资产的房屋、设备、仪器的折旧费。 (8)修理费 修理费是指施工单位施工管理和试验部门等使用属于固定资产的房屋，设备、仪器的经常修理费和大修理费。 (9)
11、工具用具使用费 工具用具使用费是指施工单位施工管理和试验部门等使用不属于固定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和维修费。,8.2.3.2 间接费的归集和分配,(10)保险费 保险费是指施工管理用的财产、车辆保险费。 (11)工程保修费 工程保修费是指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内的修理费用。 (12)其他费用 其他费用是指上列各项费用以外的其他间接费用，如工程排污费等。,8.2.3.3 工程施工成本明细分类账,表8-6 工程施工成本明细分类账,8.2.3.3 工程施工成本明细分类账,表8-7 工程施工成本明细分类账,8.2.3.3 工程施工成本明细分类账,表
12、8-7 工程施工成本明细分类账,8.2.3.4 工程成本的计算和结转,1.按月计算工程实际成本、竣工后一次结转 2.竣工后一次计算、结转工程实际成本,8.2.3.5 工程预算成本的计算,(1)固定比例法 固定比例法是根据历史资料计算确定各类工程成本中各成本项目所占的比例，以此比例乘以该类已完工程的预算总成本，从而求得该单位工程各成本项目的预算成本。 (2)实算法 实算法是根据已完分部分项工程实物量，分别查找单位估价表或单位预算价值，分项计算各成本项目的预算支出数。,8.3 房地产开发成本,8.3.1 房地产开发成本计算对象和计算方法 8.3.2 房地产开发的成本项目 8.3.3 房地产开发企业
13、成本核算应设置的账户 8.3.4 房屋开发成本的核算,8.3.1 房地产开发成本计算对象和计算方法,房地产是房产和地产的总称。房产是指各种房屋财产，包括住宅、厂房以及商业、文教、体育医疗和办公用房等；地产是指土地财产，它是土地和地面、地下各种设施的总称,8.3.2 房地产开发的成本项目,1.土地开发成本 2.房屋开发成本 3.配套设施开发成本 4.代建工程开发成本,4.代建工程开发成本,(1)土地征用及拆迁补偿费或批租地价 指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括征地费、安置费以及原有建筑物的拆迁补偿费，或采用批租方式取得土地的批租地价。 (2)前期工程费 指土地、房屋开发前发生的规划、
14、设计、可行性研究以及水文地质勘察、测绘、场地平整等费用。 (3)基础设施费 指土地、房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明、绿化、环卫设施以及道路等基础设施费用。,4.代建工程开发成本,(4)建筑安装工程费 指土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。 (5)配套设施费 指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。,8.3.3 房地产开发企业成本核算应设置的账户,8.3.3.1 “开发成本”账户 8.3.3.2 “开发间接费
15、用”账户,8.3.3.1 “开发成本”账户,“开发成本”账户是用来核算企业在土地、房屋、配套设施和代建工程开发过程中所发生的各项费用。企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出也在本账户核算。本账户应按开发成本的种类，设置“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等二级账户，分别核算各类开发项目发生的各项费用。,8.3.4 房屋开发成本的核算,8.3.4.1 房屋开发成本的核算 8.3.4.2 房屋开发成本核算举例 8.3.4.3 已完房屋开发成本的结转,8.3.4.1 房屋开发成本的核算,1.土地征用及拆迁补偿费或批租地价 2.前期工程费 3.基础设施费 4
16、.建筑安装工程费 5.配套设施费 6.开发间接费,8.3.4.2 房屋开发成本核算举例, 在用银行存款支付征地拆迁费时，应作分录 结转出租房、周转房使用土地应负担的自用土地开发成本时，应作分录 将应付设计单位前期工程款入账时，应作分录 将应付施工企业基础设施工程款入账时，应作分录 将应付施工企业建筑安装工程款入账时，应作分录 分配应由房屋开发成本负担的水塔配套设施支出时，应作分录 预提应由房屋开发成本负担的幼托设施支出时，应作分录,8.3.4.2 房屋开发成本核算举例, 分配应由房屋开发成本负担的开发间接费用时，应作分录,8.3.4.2 房屋开发成本核算举例,表8-8 配套设施开发成本项目表(单位：元),8.3.4.3 已完房屋开发成本的结转,借：开发产品0401商品房1 699 200 贷：开发成本房屋开发成本0401商品房1 699 200,8.4 期间费用,8.4.1 管理费用的核算 8.4.2 营业费用的核算 8.4.3 财务费用的核算,8.4.1 管理
