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1、基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为资金筹集业务、生产经营过程中的材料采购业务、制造业务、产品销售业务以及财务成果形成与分配业务等。,筹资,财务成果核算与分配,销售,生产,采购,返回目录,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,4.2.1 筹资业务的具体内容 企业进行生产经营活动，必须拥有需要的资金。有了资金，才能购买材料、设备等，从而开展生产经营活动。 一，向投资人筹集。投资者投入的资金形 成投入资本，是企业的权
2、益，即“实收资本”。 二，是向债权人借款。向债权人借入的 资金形成企业的负债，如“短期借款”、“长 期借款”等。,公司筹资的渠道,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,4.2.2 筹资业务的账务处理 1. 接受投资业务的账务处理 投资者投入企业的注册资本是企业在工商行政管理部门登记注册的资本金，是国家批准企业从事生产经营的首要条件。资本金按投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；投资方式有货币投资、实物投资和无形资产投资等。投资者投入企业的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定外，投资者一般不能要求抽回。,基础会计 主编
3、 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,（1）账户设置：为分类核算企业接受投资的经济业 务，应设置如下主要账户： 1）“实收资本”账户。 该账户属于所有者权类，核算投资者投入企业注册资本的增减变动及结余情况。股份制企业可设“股本”账户。其贷方登记实际收到的投资额；借方登记按法定程序减少的投资额；余额在贷方，表示企业期末实收资本的实有数额。该账户按所有者、投资者进行明细账分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,2）“银行存款”账户。 该账户属于资产类，核算企业存入银行和其他金融机构的存款增减变动和结存情况。其借方登记银行存款的增加
4、数；贷方登记银行存款的减少数；期末余额在借方，表示银行存款的实有数额。,4.2 筹资业务的账务处理,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,3）“固定资产”账户。 该账户属于资产类，核算企业现有固定资产原始价值的增减变动及结存情况。固定资产原始价值是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的开支。固定资产随时间的推移会逐渐损耗，其价值不断减少，需要通过销售收入来补偿。固定资产由于损耗而转移到产品成本或期间费用中的那部分价值，我们通常称之为折旧。固定资产折旧要另外设置“累计折旧”账户核算，不通过“固定资产”账户核算，其具体内容将在本章制造业务的账务处理部
5、分予以介绍。固定资产账户借方登记各种来源增加的固定资产的原始价值；贷方登记各种原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示结存固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别进行明细分类核算,4.2 筹资业务的账务处理,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,4）“无形资产”账户。 该账户属于资产类，核算企业各项无形资产价值的增减变动及结余情况。其借方登记各种来源取得的无形资产的实际成本；贷方登记各种原因减少的无形资产的价值；期末余额在借方，表示无形资产的摊余价值。该账户按无形资产的类别进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业
6、务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,（2）账务处理举例：新兴公司2008年12月份收到以下几笔投资： 【例4-1】收到国家投入资本600 000元，存入银行。 该笔经济业务的发生，使银行存款增加600 000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使所有者权益中实收资本增加600 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本国家 600 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,【例4-2】收到甲公司投入机器一台，双方商定按账面原价80 000元作为投入资本入账。 该笔经济
7、业务的发生，使企业固定资产增加80 000元，应记入“固定资产”账户的借方；同时，使所有者权益中实收资本增加80 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产机器 80 000 贷：实收资本甲公司 80 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,【例4-3】收到乙公司投入一项商标权，双方协商确定的价值为180 000元。 该笔经济业务的发生，使企业无形资产增加180 000元，应记入“无形资产”账户的借方；同时，使所有者权益中“实收资本”增加180 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：无形资产商标权 180 00
8、0 贷：实收资本乙公司 180 000,4.2 筹资业务的账务处理,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,2.借款业务的账务处理,企业除了吸收投资者的投资外，还需要经常向银行或其他金融机构借入款项以满足生产经营的需要。借款按归还期限的长短不同分为短期借款和长期借款。短期借款是归还期在一年以内的借款，借入的资金主要用于企业日常的生产营，形成企业的流动负债；长期借款是归还期限在一年以上的借款，借入的资金主要用于企业大的项目，形成企业的长期负债。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,（1）账户设置：
9、企业借款业务的的核算要设置以下主 要账户： 1）“短期借款”账户。 该账户属于负债类，核算企业短期借款的借入、归还及结余情况。其贷方登记取得的短期借款；借方登记偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款。该账户按借款种类进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,2）“长期借款”账户。 该账户属于负债类，核算企业长期借款的借入、归还及结余情况。其贷方登记取得的长期借款及其应付而未付的利息；借方登记偿还的各种长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按借款种类进行明细分类核算。,
10、基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,3）“财务费用”账户。 该账户属于损益类，核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的费用，如借款利息及相关的手续费等。为购建固定资产筹集资金所发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，按规定计入固定资产的购建成本；此后发生的，记入本账户。其借方登记发生的利息支出、手续费等；贷方登记利息收入及期末转入“本年利润”账户的净支出；期末结转后没有余额。该账户按费用项目进行明细分类核算。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,（2）账务处理举例：新兴公司2
11、008年12月份发生借款业务如下： 【例4-4】向银行取得为期4个月的生产周转借款200 000元，存入银行。 该笔经济业务的发生，使银行存款增加200 000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中“短期借款”增加200 000元，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款生产周转借款 200 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,【例4-5】为购买一台大型设备，向银行借入期限为2年，年利率为6%的借款800 000元，转入公司银行存款户。 该笔经济业务的发生，使银行存款增加8
12、00 000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中“长期借款”增加800 000元，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 800 000 贷：长期借款大型设备借款 800 000,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,【例4-6】以银行存款偿还为期1个月到期的生产周转借款本息100 400元，其中本金100 000元，利息400元。 该笔经济业务的发生，使短期借款减少100 000元，应记入“短期借款”账户的借方；财务费用增加400元，应记入“财务费用”账户的借方；同时，使银行存款减少100 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：短期借款生产周转借款 100 000 财务费用利息费用 400 贷：银行存款 100 400,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,根据上述各项筹资业务所编制的会计分录登记有关的“T”字型总分类账户见图4-1。,基础会计 主编 张显国 第四章 主要经济业务核算和成本计算,4.2 筹资业务的账务处理,图4-1 筹资业务各总分类账户对应关系,
