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1、我国中小企业业绩评价方法的改进我国中小企业业绩评价方法的改进 【摘要】 中小企业是我国经济的重要组成部分，对国民经济的均衡发展起到越来越关键的作用。但由于管理水平薄弱、技术创新能力不足，在当前的经营环境下我国中小企业普遍面临较大的生存压力。为了客观评价和分析企业财务状况、提升中小企业的管理水平、增强企业核心竞争力，我国中小企业有必要改进当前的业绩评价方法，对企业经营业绩予以科学的评价。 【关键词】 中小企业 业绩评价 平衡计分卡 IUD领导决策数据分析中心2011年的资料显示，目前全国工商注册登记的中小企业约占全国企业总数的99.8%，其工业总产值、实现利税、出口总额分别占全国的60%、50%
2、和68%左右，提供了大约75%的城镇就业岗位。中小企业对国民经济的均衡发展起到越来越关键的作用，其发展保证了社会的稳定，可以说，中小企业的生存和发展是关乎国计民生的重大问题。 然而，当前我国中小企业的生存非常艰难，据调查，其困难程度甚至超过了2008 年金融危机爆发初期。人工成本，能源、原材料成本上升，缺乏人才，社保、税费负担过重和资金紧张等成为困扰我国中小企业经营发展的最主要问题。从中小企业内部看，财务制度不健全、管理水平低、技术创新与企业抵御风险的能力普遍比较弱，也影响了中小企业的健康发展。我国中小企业已经进入由数量扩张转向质量提升的新阶段，尤其是经历国际金融危机冲击之后，改善和提高中小企
3、业管理水平，树立市场意识、品牌意识、创新意识和环保意识，增强中小企业竞争力显得尤为必要。为了使经营者实施科学的决策和管理，本文认为，有必要借助评价机制对企业的战略经营状况和管理水平以及核心竞争力的形成和保持情况进行评价。 一、我国中小企业企业经营业绩评价方法现状及原因分析 1、我国中小企业企业经营业绩评价方法现状 （1）中小企业经营业绩评价应用效果差。据了解，大部分中小企业（包括相当数量的规模较大企业）仍然停留在简单的财务分析阶段，所谓的业绩评价只是针对不同的目的，对相关财务指标进行简单分析，并没有对业绩进行多层次多视角的评价，业绩评价方法的科学性亟待提高。大多数中小企业对自己现行的业绩评价方
4、法都表示不满意，觉得评价方法效果一般，有待于进一步提高。国家发改委中小企业对外合作协调中心发布的2005年度中国中小企业经营管理者素质及培训需求调研报告表明：被调查的中小企业经营管理者认为“绩效考评”是管理工作面临的最为突出的难题。 （2）中小企业财务管理人员业务水平亟待提高。笔者针对企业经营业绩评价方法与业绩评价标准问题，对所在的城市以及周边的几个城市的中小企业进行了调查，调查中，约6%的受调查者所在的企业正在使用平衡记分卡，它们主要是外资企业和民营企业，24%的受调查者没听说过平衡记分卡，有53%的受调查者表示他们知道平衡记分卡但不熟悉，而对其熟悉的人几乎都是因为其所在的企业正在使用或即将
5、准备使用平衡记分卡，当然，即使是正使用平衡记分卡的企业，也有人表示对这种方法并不熟悉，出现这种情况部分原因是由于平衡记分法本身的复杂性，但同时也显示我国大多数中小企业的财务管理人员对专业知识结构未能及时更新，长此以往，不利于企业整体管理水平的提高。 2、原因分析 （1）我国有关于中小企业业绩评价的研究匮乏。我国学者对业绩评价的研究主要集中于理论探讨，结合实际应用层面的研究较少，所以值得大范围推广的研究成果不多，针对中小企业的业绩评价研究更是微乎其微。大多数中小企业只能靠自己摸索，从自身需求出发，对相关的财务指标进行分析。 （2）中小企业企业管理当局对业绩评价的认识不足。由于经营者自身业务知识的
6、匮乏，大多数企业的管理者对于业绩评价的认识有一定的误区，并未认识到业绩评价的重要性，设置比较完善的财务指标与非财务指标相结合的评价指标体系的企业很少。甚至包括较大规模企业在内的许多企业认为，是否进行业绩评价“无所谓”；即便开展业绩评价，相关人员也不知道业绩评价的效果。 （3）中小企业会计基础薄弱。中小企业多为私营法人，由于经营者管理能力弱，忽视会计工作管理，资金管理十分混乱，为牟利益，甚至纵容会计工作人员从事非法账务处理，影响了会计核算的准确性，会计报表失真严重。企业编制报表的主要目的是为了满足每个月的纳税申报及工商每年年检的需要。企业不重视导致财务报表失去了其应有的作用，所以大部分民营中小企
7、业财务报表内容编制不完整，业绩评价没有了客观依据。 （4）财务人员的职业素质不高。中小企业的财务人员普遍重核算轻管理，主要表现在：不重视自身的后续教育，对财务管理、管理会计的知识较为匮乏，大多数财会人员对业绩评价的相关知识不知道或不熟悉；大多数中小企业会计机构设置过于简单，没有专门的会计人员，兼职会计常常从事多家会计代理记账，在工作中应付了事，无责任心，不积极参与企业管理，不清楚、不知道本单位业绩评价的效果和业绩评价标准。 二、中小企业业绩评价方法选择困境 1、传统评价方法及其应用上的缺陷分析 （1）沃尔评分法。亚历山大沃尔在20世纪初提出了信用能力指数的概念，他把若干个财务比率用线性关系结合
8、起来，以此评价企业的信用水平：首先选择7种财务比率，分别给定其在总评价中所占的比重，总和为100分，然后确定标准比率，并与实际比率相比较，评出每项指标的得分，最后求出总评分。然而沃尔评分法至今仍然未从理论上证明为什么要选择这7个指标，也未能证明每个指标所占比重的合理性。从技术上看沃尔评分法也有缺陷：当某一个指标严重异常时，会对总评分产生不合逻辑的重大影响。尽管沃尔评分法在理论上还有待证明，在技术上也不完善，但它还是在实践中被应用。 （2）杜邦分析评价法。杜邦分析评价法，是指利用各个主要财务比率指标之间的内在联系，来综合分析、评价企业财务状况的一种分析方法。该种分析方法最早是由美国杜邦化学公司的
9、经理创造出来的，故称之为杜邦分析评价法或杜邦分析系统。杜邦分析评价法的关键是建立完整的、连贯的财务比率体系，并确定总指标即所谓龙头指标，然后运用指标分解的方法建立起各个指标之间的相互联系，通过数据的替换，确定从属指标对总指标的影响。 然而，以“杜邦财务分析体系”为代表的传统绩效评价体系面对今天的企业经营环境却显得力不从心，其原因主要在于：第一，传统的绩效评价体系以财务衡量为主，它将有形资产刻画得淋漓尽致，但对无形资产和智力资产（包括企业的专利权、商标权、商誉、员工的专业技能、员工对企业的忠诚度、客户的满意度等等）的确认、衡量却难以奏效。第二，对企业经营绩效的评价注重于企业内部的管理水平和生产效
10、率，而忽视了企业的外在因素，如企业产品的市场份额、竞争对手的财务状况、客户对企业产品和服务的要求、企业的创新能力等。第三，对企业经营绩效的评价偏重于企业过去和现在的经营成果，而忽视了企业创造未来价值的潜在能力。第四，传统绩效考核制度与公司的战略和竞争优势关系不大，并且只看重短期绩效，而忽视企业长期需要。 知识经济时代，无论是企业内部经营条件还是外部经营环境都发生了巨大变化。顾客需求瞬息万变，技术创新不断加速，产品生命周期不断缩短，市场竞争日趋剧烈，在新的经营条件和环境下，企业要获得持续而稳定的发展，就必须具有战略性的竞争优势。而企业要具有战略性的竞争优势，就必须在制定经营决策时具有战略眼光，不
11、仅要考虑内部因素的改善与整合，更要考虑外部因素的影响与制约，不仅要重视物质资本的经营，更要重视知识资本的经营。这就客观上要求对企业经营绩效的评价不能仅观察企业当前财务成果的好坏，更应重视影响企业长期而稳定发展的因素。显然，传统的企业经营绩效评价不能满足这一要求，一些新的业绩评价方法就应运而生了。 2、平衡计分卡及其应用上的难度分析 平衡计分卡是一种以信息为基础的管理工具，分析哪些是完成企业使命的关键性成功因素以及评价这些关键性成功因素的项目，并不断检查、审核这一过程，以把握真实、客观的企业绩效评价方法。平衡计分卡在保留了传统的财务指标体系的基础上，引进了大量能对未来财务业绩进行考评的非财务动因
12、（包括客户、经营过程、学习与成长等），这些动因共同融合于企业信息系统。利用平衡记分卡，企业经营管理者可以计量他们的有关经营单位如何为现在和未来的客户创造价值，如何建立和提高内部生产力以及如何为提高未来经营而对人员、系统和程序进行投资。 平衡计分法自产生以来，在一些公司的应用中取得了良好的效果，被给予了较高的评价。但从总体来看，实施平衡记分卡测评业绩的公司数量并不多，并且时间也不是很长，其实施的过程中一定会遇到困难。国外平衡计分卡的实践也证实了这一点。 （1）指标的创建和量化困难。财务指标创立与量化是比较容易的，其他方面的指标就需要企业的管理层根据企业的战略目标及运营的主要业务、外部环境加以仔细
13、的斟酌。有些指标不易收集，有些重要指标很难量化，因而需要收集大量信息，并且要经过充分的加工后才有实用价值。当一些数据目前并不存在而需要进行专门收集时，使得一些管理人员对增加的这部分工作失去热情，导致平衡记分卡无法获得预期的效果。 （2）明确结果与趋动因素间的关系。平衡计分法要确定结果与趋动因素间的关系，而大多数情况是结果与趋动因素间的关系并不明显或并不容易量化，这也是企业实施平衡计分法所遇到的又一个困难。企业要花很大的力量去寻找、明确业绩结果与趋动因素间的关系。 （3）执行的成本与效果的权衡。平衡计分卡要求企业从财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个方面考虑战略目标的实施，并为每个方面制定详
14、细而明确的目标和指标，它需要全体成员参加，要求每个部门、每个人都有自己的平衡计分卡。一份典型的平衡计分卡需要56个月去执行，另外再需几个月去调整结构，使其规则化，从而总的开发时间经常需要一年或者更长的时间，企业要付出较大代价。但多个系列的指标带来的信息过载问题容易降低业绩评价指标的有效性，削弱评价体系的作用，进而降低企业业绩。 三、构建适合我国中小企业企业经营业绩评价方法 由于中小企业业务规模和人员素质等原因，笔者认为构建业绩评价方法时，在保证业绩评价效果的基础上，应采用科学的方法同时简化评价过程，避免操作烦琐（这恰恰是平衡计分卡难以在我国中小企业得以广泛应用的根本原因）。所以针对中小企业特点
15、，我们可以在原“沃尔评分法”的基础上加入非财务指标对业绩进行评价，评价采用百分制，具体做法是：按“沃尔评分法”选择财务指标，设置各指标权重和标准值；结合企业各自的特点，选择非财务指标，容易量化的指标设置指标权重与标准值，难以量化的按国有资本金效绩评价的方法（隶属因子赋值法）予以量化后再设置指标权重与标准值；最后根据前两点计算加权平均数。 采用这种方法具有下列优点：可建立多层次多因素的评价指标体系，评价的过程导向和结果导向并重，通过对指标的合理取舍和指标权重的设置，使评价指标突出重点，实现评价系统的优化；以隶属因子赋值法建立定性分析指标体系，根据评价指标，对照其评语等级的标准档次，确定等级参数，
16、与每个指标的权数相乘，计算出评价分数；采用平衡记分法使财务指标和非财务指标综合运用，定量和定性分析相结合，提供企业经营管理活动所需的更为全面的参考信息，有效促进评价结果的科学性；操作简单，具有较广的适用范围，能让更多的企业理解和接受。 需要指出的是，无论是选择财务指标、非财务指标还是设置指标权重，都要结合企业实际情况，审时度势，因“时”制宜；定期进行“绩效”的回顾，研究指标的完成情况，以不断改进业绩评价的效果。 四、构建适合我国中小企业企业经营业绩评价方法的建议 1、切勿照抄照搬其他企业的模式和经验 不同的企业面临着不同的竞争环境，需要不同的战略，进而设定不同的目标，因而每个企业在选择经营业绩评价方法时都要结合自
