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1、三、计划的重要性水平的确定（教材P159-162）（一）确定计划的重要性水平的目的（教材P159倒数第15行）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（二）确定计划的重要性水平时应当考虑的因素（教材P159倒数第14-12行）1. 对被审计单位及其环境的了解；2. 审计的目标，包括特定报告要求；3. 财务报表各项目的性质及其相互关系；4. 财务报表项目的金额及其波动幅度；5.错报的性质和错报的金额。（三）从性质方面考虑重要性（教材P159-160，理解掌握）1.对财务报表使用者需求的感知（比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣）；2.获利能力趋势；3
2、.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；4.计算管理层报酬(奖金等)的依据；5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；6.重大或有负债；7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；8.关联方交易；9.可能的违法行为、违约和利益冲突；10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成；11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化；13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；14.与账户相关联的核算与报告的复杂性；15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改
3、变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类)；16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。（四）从数量方面考虑重要性（教材P160，理解掌握）1.评估方法注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。2.在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过
4、债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。3.适当的百分比注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。例如：（1）以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润的5是适当的；（2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的l是适当的。四、实际执行的重要性（教材P161-162）（一）实际执行的重要性含义（新增内容，教材P161）实际执行的重要性是指注册会
5、计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。（二）确定实际执行的重要性应考虑因素（新增内容，教材P161倒数第2段）1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。（三）实际执行的重要性水平的经验值（新增内容，教材P161倒数第1段）经验值情形1.接近财务报表整体重要性50的情况(1)经
6、常性审计；(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。2.接近财务报表整体重要性75的情况(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。（四）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，如图8-3：计划的重要性实际执行的重要性图8-3实际执行的重要性五、审计过程中修改重要性水平（教材P162第3段，修订内容）1.基本要求注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。2.重要性水平修改的原因（1）审计过程中情况发生
7、重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。六、评价审计过程中识别出的错报（教材P163-166）（一）错报的定义（新增内容，教材P163）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。（二）导致错报的事项（新增内容，教材P163）1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；2.遗漏某项金额或披露；3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计
8、政策作出不恰当的选择和运用。（三）累积识别出的错报（新增内容，教材P163）注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，主要包括以下三种情形：序号识别出的错报具体情形1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为。2判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。3推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（四）
9、对审计过程识别出的错报的考虑（新增内容，教材P164）1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。（五）错报的沟通和更正（新增内容，教材P164）1.及时沟通错报的必要性及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
