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1、第三章企业预算管理与业绩评价【思维导图】预算管理三环节：预算编制；预算执行与控制；预算考核重要知识点回顾【需要重点关注的考点一】预算管理的组织体系（一）预算决策机构大型企业一般会组建由高级管理人员组成的预算管理委员会。预算管理委员会是预算管理的决策机构。（二）预算组织机构预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。预算管理办公室具体负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。（三）预算执行单位预算的执行单位就是分别执行运营预算或财务预算并承担相应责任的组织单位。【需要重点关注的考点二】预算编制方法【需要重点关注的考点三】预算的
2、编制步骤企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式逬行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准等步骤。（一）确定目标（二）编制上报（三）审查平衡（四）审议批准【需要重点关注的考点四】预算考核的原则与应注意的问题一、原则目标性原则预算考核的目的是更好地实现企业战略和预算目标，所以，在企业预算考核体系的设计中，应遵循目标性原则，以考核、引导各预算执行单位的行为，避免各责任中心发生只顾局部利益、不顾全局利益甚至损害全局利益的行为。可控性原则预算考核必须公开、公正和公平，各预算执行单位以其责权范围为限，对其可以控制的预算差异负责，利益分配也以此为基础，做到“责、权
3、、利”相统一。动态性原则预算考核要讲究时效性，企业可根据管理基础、内外部环境变化以及经营需要来选择合适的考核时点，如季度考核、半年度考核、不定期考核等。如果等年度预算期结束后再进行考核，则木已成舟，削弱了预算考核应有的作用。例外性原则在企业的预算管理中，可能会出现一些不可控的例外事件，如市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大自然灾害和意外损失等，考核时应对这些特殊情况作特殊处理。公开公平原则、总体优化原则二、注意问题1.不宜采用“单一考核指标”。有些企业在进行预算考核时，仅设置收入、利润指标，会带来预算宽松、业绩操纵的问题；不能充分体现企业战略管理意图，不利于企业资源的优化配置。2.
4、考核指标体系应该兼顾财务指标和非财务指标。3.考核主要指标必须突出战略管理重点。抓住关键业绩指标（KPI），控制KPI的数量。【需要重点关注的考点五】业绩评价方法剩余收益息税前利润投资占用资本的成本息税前利润投资占用的资本平均资本成本率EVA税后净营业利润占用资本WACC注：占用资本包括非流动资产和营运资本，即长期负债和股东权益。税后净营业利润净利润利息（1所得税税率）推导：净利润（EBITI）（1所得税率）税后净营业利润税后利息EVA会计利润利润调整（占用资本资本调整）WACC经典题解【案例1】甲公司是一家生产、开发型企业。为了使各下属二级经营单位及其内部各个层级和各位员工联合起来，围绕着公
5、司的总体目标而运行，实行了全面预算管理制度。公司开展的全面预算管理工作情况如下：（1）设立了由总经理牵头、财务部门负责人为主任的预算管理委员会，并吸收营销、生产、采购、技术、信息、质检、内审、人事部门的最高负责人担任委员。预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。（2）2012年，预算管理委员会直接以各职能部门编制和上报的年度综合计划为基础，编制形成公司的年度预算，并及时分发给各部门执行。（3）2012年末，由预算管理委员会直接根据各职能部门预算执行结果进行了考核和奖惩。要求：指出甲公司预算管理中存在的不当之处，并简要说明原因。答疑编号6179030101：针对该题提问【分析提示】（1）不当之
6、处：甲公司设立由总经理牵头、财务部门负责人为主任的预算管理委员会。理由：预算管理委员会的权威不够，会直接影响预算管理的有效实施。预算管理委员会是预算管理的决策机构，其成员包括企业的总经理及其他高管，由董事会任命。（2）不当之处：预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构。预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。预算管理办公室具体负责：预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。（3）不当之处：预算管理委员会直接以各职能部门编制和上报的年度综合计划为基础，编制形成公司的年度预算，并及时分发
7、给各部门执行。理由：企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括确定目标、编制上报、审查平衡、审议批准等步骤。（4）不当之处：年末一次性考核。理由：考核周期过长，不利于及时发现问题，采取措施。企业应当采用定期考核与不定期考核相结合的方式。（5）不当之处：由预算管理委员会直接根据各职能部门预算执行结果进行考核和奖惩。理由：直接根据各职能部门预算执行结果进行考核和奖惩，而不分析客观因素变化对于预算执行的影响，容易导致考核结果不公正、不客观，伤害预算执行单位的积极性。 【案例2】甲公司是一家日用洗涤品生产企业。为了强化公司的竞争优势，甲公司进行了市场调研，调
8、研发现，采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇，她们对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。目前，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。以此结果为依据，甲公司调整了竞争战略。为了实施新的竞争战略，甲公司推行了全面预算管理。以下为其下属的A工厂预算管理的相关资料：A工厂在最初编制预算时，设定其购买的原材料原始标准价格为5元千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步，绝大多数供应商已经将售价降低到4.85元千克。由于该工厂采购部门有较强的议价能力，实际的采购价格为4.75元千克。如表所示。原始标准修订标准实际结果材料价格5元千克4.85元千克4.75元千克材料用量10千克单位9.5千克
9、单位108900千克预算产量10000单位实际产量11000单位假设不考虑其他因素。要求：（1）列举竞争战略的类型，判断在这种市场条件下，最适合甲公司选择的竞争战略类型，并简要说明理由。（2）计算A工厂的直接材料价格差异和直接材料数量差异，并分别将其分解为计划差异和运营差异。（3）根据以上结果，对生产部门预算执行情况进行简要评价。答疑编号6179030102：针对该题提问正义所在Qq675818423；省级、国家级财经类、教育类正刊论文发表可见刊后付款；【分析提示】（1）竞争战略，是指在给定的一个业务或行业内，企业用于区分自己与竞争对手业务的方式，或者说是企业在特定市场环境中如何营造、获得竞争
10、优势的途径或方法。有三种最基本的战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。最适合甲公司选择的业务单位战略类型是成本领先战略。理由：第一，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。第二，消费者对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。（2）计算A工厂的直接材料价格差异和直接材料数量差异，并分别将其分解为计划差异和运营差异。原始标准修订标准实际结果材料价格5元千克4.85元千克4.75元千克材料用量10千克单位9.5千克单位108900千克预算产量10000单位实际产量11000单位价格差异（4.755）10890027225（F）计划差异（4.855）10890016335（F）运
11、营差异（4.754.85）10890010890（F）数量差异（1089001100010）55500（F）计划差异（110009.51100010）527500（F）运营差异（108900110009.5）522000（A）（3）对生产部门预算执行情况进行简要分析评价。一般情况下，生产部门应对材料数量差异负责。A工厂材料数量差异为有利差异，但将其分解为计划差异和运营差异后发现，计划差异为有利差异，但运营差异为不利差异。计划差异对于生产主管来说是不可控的，其产生的原因可能是由于编制原始标准时的疏漏、遗忘或缺乏调査与沟通导致的，其意义在于帮助企业改进未来的标准、制定和预算编制过程。运营差异对于生
12、产主管来说是可控的，其产生的原因是由于实际运营过程中的高效率或低效率导致的，其意义在于改进实际的工作流程。由于运营差异为不利差异，说明生产部门需要改进管理，提高效率。 【案例3】ABC公司有三个业务类似的事业部（投资中心），使用相同的预算进行控制，其2012年的有关资料如下：单位：万元项目预算数实际数A事业部B事业部C事业部销售收入200180210200息税前利润18192018占用资本10090100100在年终进行业绩评价时，董事会对三个事业部的评价发生分歧：有人认为C事业部全面完成预算，业绩最佳；有人认为B事业部销售收入和息税前利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A事业
13、部利润超过预算并节省了资金，是最好的。假设该公司平均资本成本率是16%（税前），请你对三个事业部的业绩进行分析评价并排出优先次序。答疑编号6179030201：针对该题提问【分析提示】据题意所给资料，事业部业绩评价应使用投资报酬率和剩余收益指标。（1）投资报酬率息税前利润投资占用资本A事业部199021.11%B事业部2010020%C事业部1810018%（2）剩余收益息税前利润投资占用资本平均资本成本率A事业部199016%4.6（万元）B事业部2010016%4（万元）C事业部1810016%2（万元）因此，可以认为A最好，B次之，C最差。 【案例4】东方公司有一个投资中心，预计今年部门息税前利润为480万元，投资占用的资本为1800万元。投资中心平均资本成本率为9%（税前）。目前还有一个投资项目正在考虑之中，投资占用的资本为400万元，预计可以获得部门息税前利润80万元。要求：1.从投资报酬率和剩余收益的角度分别评价是否应该上这个投资项目；答疑编号6179030202：针对该题提问【分析提示】投资报酬率部门息税前利润投资占用的资本100%如果不上这个项目，投资报酬率4801800100%26.67%如果上这个项目，投资报酬率（48080）（1800400）100%25.45%结论：投资报酬率下降，不应该上这个项目。剩余收益部门息税前利润投资占用的
