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1、第7章 电子商务与税法,第7章 电子商务与税法,7.1 税收法律制度 7.2 电子商务税收中的法律问题 7.3 电子商务发展对我国现行国内税收的影响 7.4 我国对电子商务税收的对策 课 后 练 习,7.1 税收法律制度,7.1.1 税收及其特点和作用 1.税收的含义 2.税收的特点 (1)强制性。税收是国家凭借政治权力开征的，并运用法律手段公布征税标准和保证征税任务的完成。每个公民、企业和其他单位都有依法纳税的义务。 (2)无偿性。税收强制征收后无偿归国家所有。国家对具体纳税人既不需要偿还，也不必付出任何代价作为交换。 (3)固定性。税收是国家按照法律预先规定范围、标准和环节征收的，在一定时
2、间内保持稳定不变，具有相对稳定性。 3.税收的作用,7.1 税收法律制度,(1)税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。由于税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，因而能保证财政收入的稳定性，为实现国家职能提供财力保证。 (2)税收是国家调控经济的一个重要杠杆。国家通过税种的设置，以及在税目、税率等方面的规定对产业结构、生产消费、公平分配、吸引外资等方面进行调节，以促进经济的健康发展。 (3)税收是对客观经济情况进行监督管理的重要手段。国家在征收税款的过程中，一方面要查明情况，正确计算并收取税款；另一方面又能发现纳税人在生产经营中或在缴纳税款过程中存在的问题。对此，征税部门可以督促纳税人采取措施
3、纠正，也可以通知有关部门及时纠正解决。 7.1.2 税法的含义和构成要素,7.1 税收法律制度,1.税法的含义 2.税法的构成要素 (1)主体。主体是指税收法律关系中权利义务的承担者。税收法律关系中的主体分为征税主体和纳税主体。征税主体是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征税机关。纳税主体是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。,7.1 税收法律制度,(2)征税对象。征税对象是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指向的对象，包括物和行为。不同的征税对象又是区别不同税种的主要标志。我国现行税收可分为五类：流转税，是对商品销售额或服务性业务的服务营业额征税，如增值税、营业税等
4、；所得税，是对所得额或收益额征税；财产税，是按财产的价值或租价额征税；行为税，是对特定的行为征税；资源税，是对资源级差收入征税。 (3)税目。税目是指征税对象的具体项目。规定税目的目的有两个：一是为了明确征税的具体范围；二是对不同的征税项目规定不同的税率。税目是征税对象的具体化，反映征税的范围和广度。,7.1 税收法律制度,(4)税率。税率是应征税额与计税金额之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担轻重，是税收法律制度中的核心要素。我国税法中常用的税率有以下三种： 1)比例税率，即只规定一个百分比，不论征税对象量增减多少，都按这
5、个比例征税。 2)定额税率。 3)累进税率。,7.1 税收法律制度,(5)纳税期限。纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法纳税的期限。例如，中华人民共和国营业税暂行条例(以下简称营业税暂行条例)规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。而纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，具体纳税期限由主管税务机关依法据情核定。纳税人必须在规定的纳税期限缴纳税款。 (6)减免税。减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减免税主要包括以下三个方面的内容： 1)减税和免税。 2
6、)起征点。 3)免征额。,7.1 税收法律制度,(7)罚则。罚则也称法律责任，是对违反税法规定的行为人采取的处罚措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分。法律责任包括行政责任和刑事责任。纳税人和税务人员违反税法规定，都应依法承担法律责任。 7.1.3 我国税法体系中的现行税种 1.税收种类 (1)流转税。其特点是征税伴随商品交换和非商品服务进行，计税依据是商品的价格和服务收费，税额是商品价格或服务收费的组成部分。它包括增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税。,7.1 税收法律制度,(2)所得税。所得税的征税对象是所得额或收益额，税额的多少取决于纳税人的收益额。征税一般按全年所得
7、额或收益额征收，采取分季(月)预交、年终结清、多退少补的方法。它包括企业所得税和个人所得税。 (3)财产税。财产税的征税对象是房产等财产的价值额或租价额，税额只同财产的数量或价值联系；可以就财产的占有征税，也可以就财产的转移征税。它包括房产税和契税等。 (4)特定行为税。其特点是具有鲜明的政策性和灵活性，特别是在抑制各类消费行为方面起着特殊作用。它包括车船税、印花税和城市维护建设税。,7.1 税收法律制度,(5)资源税。资源税是对从事开发矿山资源、盐和开发及使用土地的单位及个人征收的一种税，解决的是由于矿山、盐、土地的资源结构、开采条件和地理位置不同产生的级差收入所造成的利润相差悬殊的问题，能
8、够起到合理利用国家资源，加强经济核算，正确处理国家与开发企业之间的分配关系的作用。它包括资源税、城镇土地使用税和耕地占用税。 2.若干税种的主要规定 (1)增值税。增值税是指以新增加的价值，即增值额为征税对象的一种税。所谓增值额就是一个生产环节的销售收入额，扣除同期消耗了的外购原材料、燃料、动力和记入成本的包装物等金额后的数额。其主要规定有：,7.1 税收法律制度,1)纳税主体是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 2)征税对象是应税产品的增值额。 3)征税范围主要是对在我国境内销售货物和进口货物征收增值税(销售不动产除外)，以及对提供加工、修理、修配劳务征收
9、增值税。 4)增值税税率实行比例税率，除部分货物外，税率为17%。 5)增值税计征实行价外征收的办法，实行根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。 (2)消费税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。其主要规定有：,7.1 税收法律制度,1)征税范围包括14类产品：烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮与烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 2)纳税主体是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3)消费税根据不同的应税消费品分别实行从价定率税率和从量定额税率。 (3)营业税。营业税是指对在我国境内从事供应
10、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。其主要规定有：,7.1 税收法律制度,1)纳税主体是在我国境内从事交通运输、金融保险、邮电通信、建筑安装、文化娱乐以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 2)税目和税率。 (4)企业所得税 1)纳税主体为下列实行独立经济核算的企业或者组织：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；因生产、经营所得和其他所得的其他组织。 2)征税对象，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失后的余额为应纳税所得额。 3)税率采用比例税率，为25%。,7.1 税收法律制度,(5)个
11、人所得税 1)纳税主体是在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从我国境内和境外取得的所得；在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从我国境内取得的所得，均应依照规定缴纳个人所得税。 2)征税对象为下列各项个人所得：工资、薪金所得。 3)税率实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。 7.1.4 我国税收征收管理的主要规定,7.1 税收法律制度,中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征收管理法)是调整税收征收管理活动的专项法律，是国家税法体系的重要组成部分。第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于2001年4月28日修订了税收征收管理法，并自2
12、001年5月1日起施行。2002年9月7日国务院第362号令发布中华人民共和国税收征收管理法实施细则，2002年10月15日起施行。该法的制定和实施，对加强税收法制工作具有重要意义。 1.税收征收管理机构及其职责,7.1 税收法律制度,(1)税务主管部门。根据国务院规定，财政部是国务院综合管理国家财政收支、主管财税政策、实施财政监督、参与对国民经济进行宏观调控的职能部门。在税收管理方面的职责是制定和执行国家财政、税收的方针、政策，指导全国财政工作，制定全国财政、税收等法规，组织制定税收条例，决定、规定及制定有关实施细则等法规性文件。制定减免税规定，审定对国家预算影响较大的临时和特案的减免税，管
13、理和监督全国各项财政收入，包括税收收入。国家税务总局是国家主管税务工作的职能机构，有权参与制定有关的税收法规及其实施细则，制定贯彻中央统一税收政策的某些具体政策和税收业务的规章制度等。 (2)税收征收管理机关。税收征收管理机关目前有国家税务局、地方税务局和海关。,7.1 税收法律制度,1)国家税务局主要负责以下各税的征收与管理：增值税；消费税；车辆购置税；铁道部门、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行及非银行金融企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源
14、税；部分企业的企业所得税；证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)；个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分；中央税的滞纳金、补税、罚款。,7.1 税收法律制度,2)地方税务局主要负责下列各税的征收与管理：营业税；个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)；土地增值税；城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)；车船税；房产税；屠宰税；资源税；城镇土地使用税；地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税；印花税；筵席及其地方附加税；耕地占用税；契税；地方税的滞纳金、补税、罚款。 3)海关主要负责下列税收的征收与管理：关税；委托代征的进出口环节消费税、增值税；
15、行李和邮递物品进口税。 (3)税收征收管理机关的职责 1)实施税务管理。 2)征收税款。,7.1 税收法律制度,3)实施税务监督检查。 4)实施税务行政处罚措施。 5)对征收的税款应及时入库，不得挪用、侵占，不得贪污盗用。 6)在实施税收征管活动中因违法行为给纳税人造成损失的应赔偿损失。 7)对被检查人或纳税人的商业秘密负有保密的义务。 2.税务管理 3.税款征收,07(134-155)P22 yh_Embed_1.emf,4.违反税法的行为及其法律责任,7.1 税收法律制度,(1)违反税收征收管理规定的行为及其法律责任。违反税收征收管理规定的行为主要有以下几种： 1)未按照规定期限申报办理税
16、务登记、变更或者注销登记的。 2)未按照规定设置、保管账簿和记账凭证和有关资料的。 3)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。 4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 5)未按照规定安装使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 (2)偷税、抗税行为及其法律责任 1)偷税及其法律责任。 2)抗税及其法律责任。,7.2 电子商务税收中的法律问题,7.2.1 电子商务税收的特征 电子商务是基于互联网的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物直接交易有本质的差别，由此带来的税收问题必然有其自身的特征。 1.虚拟化 (1)交易行为虚拟化。电子商务是利用互联网进行的，交易行为发生在虚拟商店、虚拟公司、虚拟超市等虚拟世界。,7.2 电子商务税收中的法律问题,(2)税收概念虚拟化。传统的税收法律制度是由各个主权国家制定并执行的。各国税法规定本国的征税范围、应税项目、免税政策和征收管理办法。随着电子商务的发展，商业交易已不存在任何
