审计（修订版） 教学课件 ppt 作者 陈建松 4.3流动资产审计

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1、二、应收帐款审计,二、应收帐款审计,【相关知识】 应收帐款及其主要帐务处理 应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务供应单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,二、应收帐款审计,企业采用委托收款或托收承付结算方式，在发出商品并办妥托收货款的手续时： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 托收的货款收回时： 借：银行存款 贷：应收帐款 应收帐款计提坏帐准备时： 借：资产减值损失 贷：坏帐准备,二、应收帐款审计,【审计目标】 1、确定应收帐款是否存在； 2、确定应收帐款是否

2、归被审计单位所有； 3、确定应收帐款增减变动的记录是否完整； 4、确定应收帐款是否可收回； 5、坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分； 6、确定应收帐款和坏帐准备期末余额是否正确； 7、确定应收帐款和坏帐准备在会计报表上的披露是否恰当。,二、应收帐款审计,【审计程序】 1、取得或编制应收帐款余额明细表，复核加计正确，并与总帐数和明细帐合计数核对相符；结合坏帐准备帐户和报表数核对相符。 2、对应收帐款进行帐龄分析。 3、向债务人函证应收帐款。 4、检查未函证及函证未回函的应收帐款。 5、请被审计单位在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额。检查收回金额较大的款项，核对收款凭证

3、、银行对帐单、销售发票等，以确认确实收回。,二、应收帐款审计,【审计程序】 6、检查坏帐的确认和处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7、抽查有无不属于结算业务的债权。不属于结算业务的债权，不应在应收帐款中进行核算，应调入其他应收款科目 8、分析应收帐款明细帐余额。应收帐款明细帐余额一般在借方，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，心要时作重分类调整。 9、检查外币应收帐款的折算是否正确。 10、检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露。,对应收帐款进行帐龄分析,1.应收帐款的帐龄是指应收帐款产生之日起至资产负债表日止所经历的时间。 2.如何确定每笔应收帐款的帐龄呢？ 实务中一般是以当年有

4、无发生额为标准进行划分: 当年有发生额的，该帐龄为1年以内; 当年无发生额，该帐龄为1年以上。 3.对应收帐款进行帐龄分析的目的在于了解应收帐款的可收回性，并确定对金额较大，帐龄较长的应收帐款进行函证。 4.审计实务中一般是将应收帐款的帐龄分析表和应收帐款明细表合并编制。,向债务人函证应收帐款,应收帐款函证是审计人员直接向被审计单位的债务人发函，以求证被审计单位应收帐款的记录是否正确的一种审计方法。 1.由于被审计单位常常高估资产，应收帐款真实性审计是应收帐款审计的重点，因此在应收帐款审计中函证是一种非常重要的审计方法。 2. 函证方式分为积极式函证和消极式函证。积极式函证就是向债务人发出询证

5、函，要求他证实所函证的往来款项余额是否正确，无论对错都要求复函；消极式函证也是向债务人发出询证函，但所函证的款项余额相符时不必复函，只有在所函证的款项余额不符时才要求债务人向注册会计师复函。 询证函格式 ,向债务人函证应收帐款,3.应收帐款函证对象一般按照下列原则选取： （1）帐龄长或金额较大的应收帐款； （2）与债务人发生纠纷的应收帐款； （3）关联方的应收帐款； （4）主要客户的应收帐款； （5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的应收帐款； （6）非正常应收帐款。,检查未函证及函证未回函的应收帐款,1.对于未函证的应收帐款: 应抽查有关的原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，来验证应收帐款的真实性。 2.对于函证未回函的应收帐款: 通过替代审计程序如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等来验证应收帐款的真实性。,一、应收帐款审计练习,【实操训练】 教材48页 要求: 根据上述资料填制应收帐款余额明细表（表4-13）、应收帐款审定表（表4-14）、应收帐款检查表（表4-15）及向AX公司、BX公司寄送的询证函（表4-16、表4-17）。 坏帐准备 金提取率: 0.3%,会计师事务所。 通信地址：东莞市北外环路123号 邮编： 523106 电话：0769-12345678 传真：0769-12345679,