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1、大连市税务局资源和环境税处 朱沫,环境保护税简介,环境保护税简介,主要内容,一、环保税开征背景及意义 二、环保税税制要素及征管规定 三、难点政策,环保税开征背景及意义,主要内容,1.环保税概念 2.背景 3.税制设计特点 4.意义和作用,环保税开征背景及意义,环保税的概念,1.广义的环境税：是对具有减少污染排放、保护环境目的的税收制度的统称。 （1）对个体作用：增加排污者的生产经营成本，促使其减少污染排放，达到保护环境的目的。 （2）对行业作用：社会资源由高耗能高污染行业，转向绿色低碳产业和高效能产业。,环保税开征背景及意义,环保税的概念,2.狭义的“环境税”： 指对以环境保护为目的、针对污染
2、物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。狭义环境税的范围相对较窄，国际上基本根据具体征税对象的不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。 我国开征的“环境保护税”是一个独立的税种，属于狭义的环境税概念。,环保税开征背景及意义,背景,1.客观现实上，我国生态环境承载的压力大，环境保护与经济、社会发展不相协调，民众对优美环境质量的诉求日益增长。,环保税开征背景及意义,背景,2. 发展趋势上，选择以绿色税收环境税的调控手段来遏制和治理环境污染已成为世界潮流。我开征环境保护税，也是彰显我国环境治理国际担当的形象体现。,环保税开征背景及意义,背景,上世纪7
3、0年代起，世界各国纷纷开征环境税应对环境污染，促进生态环境保护。,环保税开征背景及意义,背景,3.理论上讲，经济活动全对生态环境产生负的外部性作用，生产者污染环境理当承担消减污染的费用。 4.实践上讲，我国现行税制体系中缺少直接调控环境的税种，开征环境保护税，是构建我国绿色税制体系具有标志意义的主体工程。 5.决策上讲，是贯彻落实党的十九大精神、践行绿色发展理念重要战略部署的具体举措。党的十八届三中、四中全会提出：“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”。党的十九大进一步明确提出“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。,环保税介绍,背景环保税发展历程,2016年,环保税开征背景及
4、意义,环境保护税税制设计特点,一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移，使排污收费关键制度要素保持平稳转成税制要素内容，同时又对排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超总量加倍征收规定，对目前不易监测的污染物因子暂不纳入征税范围。 二是按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。根据2014年将主要污染物收费标准由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每当量，现行税法对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元。,环保税开征背景及意义,环境保护税税制设计特点,三是按照便利征管原则合理确定税基。 先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二氧
5、化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次并降税负，取消对VOC和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方环境税立法权，可增加计税污染物种类、大气污染物无组织排放规定等。 四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括对城乡污水集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放，对农业生产（规模化养殖除外）、移动污染源、符合规定的固体废物综合利用等暂免征税；二档优惠税率（减按75%、50%征税），发挥政策激励导向。,环保税开征背景及意义,开征环境保护税的意义和作用,一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。 二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企
6、业治污减排的责任。 三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收职能作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。 四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。同时，有利于环境监测和治理能力的提升。,环保税开征背景及意义,环境保护税与排污费的区别,环境保护税是以环境保护为目的、针对污染物排放的行为进行课征的税种。 区别：环保税是税的一种，纳税人有纳税的义务，应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任（环保税法第十九条）。 排污费是行政事业性收费，由环保部门负责核定征收管理，依据排污费征收使用
7、管理条例执行。,环境保护税简介,主要内容,一、环保税开征背景及意义 二、环保税相关政策 三、难点政策,环保税相关政策,1.政策依据 2.纳税人 3.应纳税额计算 4.减免税 5.征管规定,主要内容,环保税相关政策,1.中华人民共和国环境保护税法 2.中华人民共和国环境保护税法实施条例 3.海洋工程环境保护税申报征收办法（税务总局公告2017年第50号） 4.关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告（环保部公告 2017年 第81号） 5.国家税务总局关于发布环境保护税纳税申报表的公告（税务总局公告2018年第7号） 6.关于环境保护税有关问题的通知（财税201823号） 7.中华
8、人民共和国工业和信息化部公告（2018年第26号） 8.财政部 税务总局 生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知 （财税2018117号）,目前相关政策依据,环保税相关政策,环境保护税法第二条规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。 1.空间效力 2.征收范围 3.征税对象 4.纳税主体 纳税人的判定是环境保护税管理的起点，也是税务机关和环保部门协作的基础。重点要理解纳税人概念的内涵和外延，把握纳税人识别的一般程序和认定标准。,纳税人,环保税相关政策,中华人民共和国领域是指我国行使
9、国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。中华人民共和国管辖的其他海域是指我国法律规定的领海毗连区和领海以外200海里的专属海洋经济区。 超出上述空间范围，纳税人排放应税污染物的行为，环境保护税法对其不具有拘束力，污染物排放者不承担我国环境保护税法规定的纳税义务。,1.空间效力,环保税相关政策,有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：,2.征收范围,企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。,企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。,依法对畜禽养殖废弃物进行综合
10、利用和无害化处理的不属于直接向环境排放污染物。,环保税相关政策,应税污染物是指所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。,3.征税对象,环保税相关政策,3.征税对象,环境保护税税目税额表,环保税相关政策,3.征税对象,环境保护税税目税额表,环保税相关政策,3.征税对象,环保税相关政策,3.征税对象,大气污染物：向环境排放影响大气环境质量的物质。依照环境保护税法附表二中表四应税污染物和当量值表规定，大气污染物有44类，主要是： 1. SO2，二氧化硫 7085 % 2. NOX，氮氧化物 工业源 3. 一般性粉尘（PM10和PM2.5） 4. O3
11、，臭氧 5. CO，一氧化碳 6. 重金属 7. 其他 应税污染物不含 二氧化碳、挥发性有机物（VOCs）、臭气。 需要注意的是，挥发性有机物是指特定条件下具有挥发性的有机化合物的统称，其中就包括环境保护税法附表2所列明的苯、甲苯、二甲苯、苯丙(a)芘、甲醛、乙醛等应税污染物；排放这些应税污染物，是要交纳环境保护税的。,环保税相关政策,3.征税对象,悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类 色度、PH值、大肠菌群余氯量等,总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、 六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍,第一类水 污染物10种,其他类 水污染物55种,海洋工程水污染物（4类石油类、总镉、总汞、化学需氧量） 1.生产污水
12、和机舱污水（污染物介质）中的石油类污染物； 2.钻井泥浆和钻屑（污染物介质）中的石油类、总镉、总汞； 3.生活污水（污染物介质）中的化学需氧量。,水污染物：向环境排放影响水环境质量的物质。,环保税相关政策,应税污染物中的固体废物范围：,3.征税对象,其他固体废物（省、自治区、直辖市人民政府提出，报请同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案）,医疗废物属于危险废物，医疗废物分类按照医疗废物分类目录执行，产生医疗废物的单位应依法进行环保税申报。,环保税相关政策,3.征税对象,噪声 环境保护税法第三条所称噪声，是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范
13、围依照税法所附环境保护税税目税额表确定。 环境保护税税目税额表只有工业噪声一个税目，取消了原排污费征收中“建筑施工噪声”这一征收项目。,环保税相关政策,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。,4.纳税主体,企事业单位及其他生产经营者,企业,事业单位,企事业单位,其他生产经营者,个体工商户,其他组织,环保税相关政策,实例判断 下述几种情况，是否缴纳环保税？纳税义务人是谁？ （1）A药厂产生的工业废水，全部通过管网向所在工业园区污水处理厂排放； （2）B火电厂产生的炉渣，企业按照地方环保部门相关标准建立专门设
14、施进行贮存； （3）C城镇污水处理厂进行处理并排放，排放的水质经当地环保部门监测超标； （4）D冶炼厂产生的冶炼渣自行贮存，经环保部门验收，发现其贮存条件不符合国家和地方环保标准； （5）A房地产开发商与B建筑公司签订施工合同，B建筑公司进行房屋建设施工； （6）B油气销售公司将汽油存放A港口公司油罐中，由A公司负责存储管理。,环保税相关政策,应纳税额计算,环保税相关政策,大气和水污染物计税依据,每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照所附应税污染物和当量值表执行。,应税大气污染物、水污染物的污染当量数=,环保税相关政策,基本术语含义,污染当量 污染当量是污水和废气进行多因子税收的重
15、要指标，它的数量是根据各种污染物或污染排放活动对环境的有害程度、对生物体的毒性以及处理的技术经济性，规定的有关污染物或污染排放活动的一种等质等价的污染数量。污染当量是体现有害当量、毒性当量和费用当量的一种加权等价综合当量概念。,环保税相关政策,基本术语含义,污染当量值 污染当量值体现了不同种类的污染物排放量在综合考虑其污染危害和治理费用方面的一种等标关系。 以污水为例，将污水中的主体污染物COD1kg作为基准，把其他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治理费用进行加权综合测算，认为4kg的SS、0.1kg的石油类、0.05kg的氰化物在排放时的污染危害和污染治理费用的综合
16、效果是相当的，即定义为污水中SS的当量值为4kg，石油类的当量值为0.1kg，氰化物的当量值为0.05kg废气中的各种污染物的当量值也是采取类似的方式确定的。 由于只有污水和废气环境保护税实行多因子总量叠加收税，因此污染当量的概念只在计算污水和废气环境保护税时使用。,环保税相关政策,基本术语含义,污染当量数 污染当量数是污水或废气中各类污染物折合成污染当量的数量，可以是某一污染物排放量折算成当量的数值，也可以是多因子排污当量的总数量。对于某种污染物，其排放量与当量数的换算关系为： 污染当量数=污染物的排放量（千克）污染物的当量值（千克） 对污水（或废气）中任一污染物，1个当量数污染物的污水（或大气）治理成本和对环境危害是等价的。,环保税相关政策,基本术语含义,污染物排放量 污水、废气、固体废物和超标准噪
