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1、企业所得税普惠性 优惠政策解读,国家税务总局 上海市嘉定区税务局 2019年2月,主 要 内 容,一、历史沿革 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条规定： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,小型微利企业所得税优惠政策,中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条规定： 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制性和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳
2、税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,小型微利企业所得税优惠政策,小型微利企业所得税减半征税优惠政策历史沿革,1. 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 2.上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。 3. 在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的
3、资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。,小型微利企业所得税优惠政策,二、政策变化,（一）小型微利企业判断标准变化,小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,旧,小型微利企业所得税优惠政策,二、政策变化,（一）小型微利企业判断标准变化,进一步加大企业所得税优惠力度，放宽小型微利企业标准。 从事国家非限制和禁止行业，且同时符合： 年度应纳税所得额
4、不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件。,新,小型微利企业所得税优惠政策,二、政策变化,（一）小型微利企业判断标准变化,小型微利企业所得税优惠政策,（二）引入超额累进计税办法,自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,旧,小型微利企业所得税优惠政策,（二）引入超额累进计税办法,自2019年1月1日至2021年12月31日，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应
5、纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业，对其年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,新,小型微利企业所得税优惠政策,（二）引入超额累进计税办法,小型微利：5%,小型微利：10%,不享受小型微利：全额25%,不超过100万元的部分,超过100万元但不超过300万元的部分,超过300万元,小型微利企业所得税优惠政策,（三）预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法,旧,小型微利
6、企业所得税优惠政策,（三）预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法,从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。 资产总额、从业人数指标比照通知第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。,新,小型微利企业所得税优惠政策,（三）预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法,小型微利企业所得税优惠政策,三、表单及填表说明变化,（一）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（A200000）,旧,新,小型微利企业所得税优
7、惠政策,（二） 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）（B100000）,旧,新,小型微利企业所得税优惠政策,（三） 减免所得税优惠明细表（A201030） 将减免所得税优惠明细表（A201030）第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”的填报说明修改为“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本期中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（A200000）第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。”,小型微利企业所得税优惠政策,（四） 企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000） 将企业所得
8、税年度纳税申报基础信息表（A000000）“109小型微利企业”的填报说明修改为“纳税人符合小型微利企业普惠性所得税减免政策的，选择是，其他选择否。”,小型微利企业所得税优惠政策,（五） 减免所得税优惠明细表（A107040） 将减免所得税优惠明细表（A107040）第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”的填报说明修改为“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本期中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）第23行计算的减免企业所得税的本年金额。”,小型微利企业所得税优惠政策,四、案例,例1. A企业2017年成立，从事国家非
9、限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：,小型微利企业所得税优惠政策,解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：,小型微利企业所得税优惠政策,例2. B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：,小型微利企业所得税优惠政策,解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：,小型微利企业所得税优惠政策,例3. C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但
10、是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。,小型微利企业所得税优惠政策,五、总结及注意要点,100万 减按25%计入应纳税所得额 税率：5%,减按50%计入应纳税所得额 税率：10% 100万-300万,年度应纳税所得额不超过300万元 从业人数不超过300人 资产总额不超过5000万元,2019年1月1日至2021年12月31日,三个条件,暂按当年度截至本期申报所属期末的情况判断,引入超额累进计税办法,从事国家非限制和禁止行业 普惠政策判定标准不区分行业,小型微利
11、企业所得税优惠政策,主 要 内 容,一、政策历史沿革 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号） 财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号） 国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第81号）,中小高新技术企业,初创科技型企业优惠政策,财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知(财税201738号 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第20号) 财政部
12、 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知(财税201855号) 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告 (国家税务总局公告2018年第43号) 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）,初创科技型企业,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （一）享受优惠的投资人条件,投资中小高新技术企业的创业投资企业： 依照创业投资企业管理暂行办法、外商投资创业投资企业管理规定在境内设立的专门从事创业投资活动的创投企业和合伙创投企业。 经营范围符合暂行办法规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等
13、专业性法人创业投资企业。 按照规定完成备案和年检，投资运作符合暂行办法的有关规定。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （一）享受优惠的投资人条件,投资初创科技型企业的创业投资企业： 在境内注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人； 符合暂行办法规定或者私募投资基金监督管理暂行办法关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作; 投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%;,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （一）享受优惠的投资人条件,享受优惠的合伙创投企业的法人合伙人须具备的条件
14、： 合伙创投企业的法人合伙人，是指依照 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所得税的居民企业。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （二）被投资对象的条件,中小高新技术企业： 按照认定办法和工作指引的规定，通过高新技术企业认定，取得高新技术企业证书。 实行查账征收且年销售（营业）额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。 未上市。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （二）被投资对象的条件,初创科技型企业： 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立的查账征收居民企业； 2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以
15、上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元； 3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月）； 4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市； 5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （三）投资方式,中小高新技术企业： 采取股权投资方式投资 初创科技型企业： 采取股权投资方式直接投资,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （四）投资期限,中小高新技术企业： 被投资对象已是经认定的中小高新技术企业，则从接受投资并完成工商变更登记的日期算起投资期限（是否满24个月）； 被投
16、资对象接受创业投资之后，才经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。 有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年（同前述的创投企业），同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满两年。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （四）投资期限,初创科技型企业： 初创科技型企业接受公司制创投企业、合伙创投企业投资并完成工商变更登记的日期算起满2年。 取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （五）可抵扣投资额,公司制创投企业对未上市的中小高新技术企业、初创科技型企业投资额的70%。 合伙创投企业的法人合伙人通过合伙创投企业对中小高新技术企业、初创科技型企业投资额的70%。,初创科技型企业优惠政策,二、政策要点对比 （六）执行
