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1、第 4 章 电子商务企业运营收入的账务处理 第 1 节 电子商务企业销售收入的账务处理 第 2 节 电子商务企业其他业务收入的账务处理,第 1 节 电子商务企业销售收入的账务处理,电子商务企业的销售收入主要通过网上平台销售取得，通过学习收入的概念与特点及其分类，理解电子商务企业销售收入的实现过程及步骤，掌握电子商务企业销售收入账务处理内容。,一、收入的含义,1. 收入的概念 收入是指电子商务企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入和提供劳务收入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活
2、动。,2. 收入的基本特征 （1）收入来自日常活动，非日常活动如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。 （2）收入会导致所有者权益增加，不会增加企业所有者权益的经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。 （3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应当确认为收入。,3. 收入的确认 根据企业会计准则中对收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流
3、入企业。 （4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、收入的分类,1. 按收入产生的来源分类 按收入产生的来源分类，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入等。 2. 按经营业务的主次分类 按经营业务的主次分类可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。,三、销售商品收入的账务处理,通常，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一原则表明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利。,1. 通常情况下销售商品收入的账务处理 （1）电子商务企业发货 因为发货仍未能确定能否成交，不能确认收入和成本，先从库存商品转为发出商品
4、时： 借：发出商品 贷：库存商品 物流公司送货时发生物流费用时： 借：销售费用 贷：应付账款或银行存款（库存现金）,（2）电子商务企业确认收货 交易成功可以确认收入和成本，确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品,（3）电子商务企业实际收到货款 收到经第三方扣了手续费的货款时： 借：银行存款或其他科目 财务费用 贷：应收账款,2. 库存商品销售的账务处理 （1）库存商品的概念与科目设置 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对
5、外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。,为了核算库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，属于资产类科目。该科目用于核算企业库存的各种商品的实际成本或售价。 库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置。,（2）库存商品销售的主要账务处理 从事商品流通的电子商务企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 从事商品流通的电子商务企业在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的
6、挑选整理费等），不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的销售费用。,通常情况下，电子商务企业广泛采用售价金额核算法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 在售价金额核算法下，企业主要设置“库存商品”和“商品进销差价”科目。 “库存商品”科目：在售价金额核算法下，“库存商品”科目用于核算企业库存的各种商品的售价，核算商业企业库存的各种商品。 “商品进销差价”科目：核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。,商品进销差价
7、率 = 月末分摊前“商品进销差价”科目贷方余额 （“库存商品”科目月末借方余额 + 本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100% 本月销售商品应分摊的商品进销差价 = 本月“主营业务收入”科目贷方发生额 商品进销差价率 企业的商品进销差价率在各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。,3. 特殊情况下销售商品收入的账务处理 （1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 1）节日折扣。“天猫”卖家诸如“双十一”“双十二
8、”国庆节日折扣等促销方式与实体店铺节日折扣的账务处理相同，都应当将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应当按照折扣后的价款开具发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。,2）免运费。免运费是指由卖家承担买家所购商品运费的促销方式。一般情况下，卖家收取运费时应当一并确认销售收入和增值税税额，向快递公司支付运费时则确认销售费用，并按照运费的 7% 计算增值税进项税额。当运费免除后，该运费实际由商品货款加以弥补，其本质与商业折扣相同，因此，其会计处理与收取运费时相同，只是所确认的收入与增值税将有所降低。,（2）销售折让 销售折让是指因为所销售的商品出现质量、品种、规格等问题，或出现商品的品种、规格发错等情况
9、时为避免出现退货或损伤信誉而给予客户在商品价格上的减让。在账务处理中，销售折让发生在企业确认收入之前，视同商业折扣处理，销售折让发生在企业确认收入之后，因此与之前处理方法不同，销售折让应冲减当期的商品销售收入。,4. 预收款方式销售商品的账务处理 预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。其账务处理：收到预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目（预收账款业务较少的企业，可不设“预收账款”科目进行核算，其业务可通过“应收账款”科目进行核算）；货物实际交付确认销售收入时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税
10、费应交增值税（销项税额）”科目，差额部分，借记“银行存款”或“库存现金”科目。,5. 买一送一销售的会计处理 买一赠一这种带赠品的销售业务，处理方法与普通的销售业务基本相同。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。该项规定虽然只适用于企业所得税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处理。,第 2 节 电子商务企业其他业务收入的账务处
11、理,其他业务收入是指电子商务企业确认的除主营业务活动以外的其他日常商品经营活动实现的收入，包括租出固定资产、出租无形资产、销售购入包装物等实现的收入。,一、租出固定资产账务处理,租出固定资产指经批准以经营性租赁的方式出租给其他单位使用的固定资产。企业租出固定资产，应通过“固定资产”“其他业务支出”“其他业务收入”等科目进行核算。 租赁有两种形式：经营性租赁和融资租赁，经营性租赁只对租金进行账务处理，其他不变，固定资产的折旧和正在使用的一样提取。 收到租金收入时： 借：银行存款（库存现金） 贷：其他业务收入,二、租出无形资产账务处理,企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，
12、应确认相关的收入和费用。租出无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”等科目。,三、销售购入包装物账务处理,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。电子商务企业包装物的主要内容包括：随同商品出售而不单独计价的包装物和随同商品出售单独计价的包装物。 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“包装物”科目进行核算。 随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目。 随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”科目。,课件制作,谢谢观看,
