《劳动出版社电子课件（含练习题答案）—纳税申报与筹划实务—B32-9166项目四 营业税纳税申报与筹划实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《劳动出版社电子课件（含练习题答案）—纳税申报与筹划实务—B32-9166项目四 营业税纳税申报与筹划实务（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,项目四 营业税纳税申报与筹划实务,项目4.1 营业税基础知识,项目4.2 营业税的计算和会计处理,项目4.3 营业税的纳税申报,项目4.4 营业税的纳税筹划,2,项目四 营业税纳税申报与筹划实务,红光大酒店是一家综合性的酒店，2010年3月发生了以下业务： （1）下设卡拉OK歌舞厅2010年3月取得包间费收入50万元，烟酒饮料费收入30万元。 （2）下设保龄球馆2010年3月租给某协会举办保龄球比赛，为期一周，取得收入3万元。其他时间自行经营取得营业收入12万元。 （3）客房：取得房租收入180万元。 （4）餐厅：取得中餐收入50万元，西餐收入20万元。 （5）洗衣部：取得洗衣收入3万元。
2、 （6）商务中心：取得复印传真收入0.5万元，购复印纸支出0.2万元。 （7）出售闲置房屋两套，原价100万元，已提折旧50万元。出售所得收入80万元。用银行存款支付清理费用1万元。该房已请理完毕。 思考：针对以上业务，有哪些业务需要缴纳营业税？分别属于哪些税目？应缴的营业税应如何计算？营业税的纳税申报表应如何填制？申报时限和地点有何要求？, 导入案例,3,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。,项目4.1 营业税基础知识,项目4.1.1 营业税纳税义务人和扣缴义务人,营业税的纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人：在中华人民共和
3、国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 。 （2）扣缴义务人：是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。,4,一、一般规定：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（加工和修理、修配不属于营业税应税劳务） “境内”范围： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,
4、项目4.1.2 营业税的征税范围,5,营业税和增值税征税范围比较,6,二、营业税征税范围的特别规定,1兼营不同税目的应税行为 纳税人在经营业务时，常常发生兼有不同税目的应当缴纳营税的劳务、转让无形资产或者销售不动产的情形。在这种情形下，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未能分不同税目核算营业额的，选用所涉及税目中最高的适用税率作为计算应纳税额的税率。 2兼营应税行为和货物或者非应税劳务 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，销售货物或者非应税劳务销售额征收增值
5、税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额再分别计征营业税和增值税。,7,二、营业税征税范围的特别规定,3混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。其特点是销售行为只是一项，且该项销售行为既涉及营业税的应税劳务又涉及销售货物，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系。 根据税法规定，混合销售行为只征一种流转税，并根据纳税人的主业来确定需要缴纳哪种流转税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，歌舞厅既提供娱乐场所又提供饮料等食品
6、的混合销售行为，应该视为提供应税劳务，缴纳营业税。,8,2.混合与兼营行为的区分,9,【例题1 单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年） A.贸易公司销售货物同时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案】D。（1）AB属于增值税的混合销售；（2）C，分别征营业税和增值税。,10,【例题2 单选】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（ ）。（2011年） A.汽修厂修理汽车 B.百货商店销售日用品 C.建材
7、商店销售装修材料 D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务 【答案】D。选项D为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。,【例题3 单选】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。（2010年） A.建筑安装业 B.交通运输业 C.邮电通信业 D.加工、修理修配业 【答案】。D属于增值税的增税范围。,11,【例题4 多选】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。（2006年） A.销售房地产 B.转让土地使用权 C.以房产投资入股 D.以土地使用权投资入股 【答案】AB。,12,项目4.1.3 营业税的税目与税率,13,项目4.1.3 营
8、业税的税目与税率,14,【注意】交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。,【例题5 单选】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（2011年） A.旅游公司从事景区内索道运输业务 B.金融企业从事融资租赁业务 C.邮政局从事传递函件业务 D.文化公司从事字画展览业务 【答案】A。（1）B按照“金融保险业”纳税；（2）C按照“邮电通信业”纳税；（3）D按照“文化体育业”纳税。,15,【例题6 单选】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。（2010年） A.金融机构往来业务 B.人民银行
9、对金融机构的贷款业务 C.金融机构买卖金银业务 D.人民银行委托金融机构的贷款业务 【答案】D。（1）选项A:金融机构往来业务，暂不征收营业税；（2）选项B：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；（3）选项C：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；（4）选项D：人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。,16,项目4.2 营业税的计算和会计处理,项目4.2.1 营业税的计算公式和会计处理原则,一、营业税的计算公式,应纳营业税=营业额适用税率,营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 1.价外费用，包括收取的手
10、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,17,2.营业额的基本规定 （1）价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 （2）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 （3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征税。 （4）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预
11、收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除；,18,【例题1 多选】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（ ）。（2011年） A.手续费1万元 B.违约金2万元 C.赔偿金5万元 D.延期付款利息3万元 【答案】ABCD。,【例题2 判断】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（ ）（2011年） 【答案】。,【例题3 判断】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和
12、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（ ）（2010年） 【答案】。,19,二、营业税的会计处理原则,1.提供应税劳务、转让无形资产使用权 借：营业税金及附加/工程结算税金及附加（建筑业） 贷：应交税费应交营业税,2.转让无形资产所有权 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）,20,二、营业税的会计处理原则,3.房地产开发企业销售作为商品房的不动产 借：经营税金及附加 贷：应交税费应交营业税,5.实际缴纳营业税税额 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,4.一般企业销售作为固定资产
13、的不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,21,一、交通运输业,交通运输业务的计税依据一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 如果纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,项目4.2.2 各行业营业税的计算,P93案例,22,【例题4 单选】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营
14、业税税额为（ ）万元。（2005年） A.3 B.12 C.15 D.18 答案：C。应纳营业税额=（400+200-100）3%=15万元。,23,二、建筑业 （P94-95案例）,承包工程：营业额为向建设单位收取的工程价款及价外费用； 分包工程：营业额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额。 建筑业务（不含装饰劳务）：营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 自建自用的房屋不缴纳营业税。 自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 自建行为的营业额依据同类工程价格确定，无同类价格按
15、下列公式组价：营业额工程成本（1+成本利润率）（1-3%） 提供装饰劳务：营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）,24,【例题5 单选】甲建筑工程公司总承包一项工程项目，工程总价为2000万元。其中，甲公司将金额为400万元的工程装饰业务分包给乙装饰公司。甲公司应纳营业税为（ ）。 A.48万元 B.60万元 C.80万元 D.100万元 【答案】A。甲公司应纳营业税（2000400）3%48（万元）。,【例题6 单选】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等
16、工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2011年） A.12030%3.6 B.（120+8）3%3.84 C.（120+8+5）3%3.99 D.（120+8+5-49-28）3%1.77 【答案】C。计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出 。,25,三、金融保险业（P95-96案例） 一般贷款业务，以贷款利息收入全额为营业额，包括各种加息、罚息。 金融经纪业务和其他金融业务，以手续费（佣金）类的全部收入为营业额； 外汇、有价证券、期货等金融商品转让业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 金融企业从事融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 初保业务：营业额为全部保费收入 储金业务：营业额为储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期
