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1、第七章 固定资产,第五节 固定资产清查及减值,一、固定资产清查,二、固定资产减值,一、固定资产清查,清查时间：定期与不定期，至少每年年末。 清查结果：“固定资产盘点报告表”。 “固定资产盘盈盘亏报告表”。 盈亏审批：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,（一）固定资产盘盈,盘盈（实存数账面数） 调整固定资产账面数，使账实相符 1.盘盈固定资产入账价值： （1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的： 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。 （2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的： 按该项
2、固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,（一）固定资产盘盈,2.账户：调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项 以前年度损益调整,1.性质：损益类 2.用途： 3.结构： 4.明细核算：,（一）固定资产盘盈,3.账务处理： （1）盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2.结转留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,（一）固定资产盘盈,例7-14 齐鲁公司2014年12月31日，在财产清查中，发现账外机器一台，其市场价格为6500元，估计折旧1200元。假定齐鲁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，
3、不考虑相关税费及其他因素的影响。,（一）固定资产盘盈,1.盘盈固定资产时： 借：固定资产生产经营用固定资产 5 300 贷：以前年度损益调整 5 300 2.结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 5 300 贷：盈余公积法定盈余公积 530 利润分配未分配利润 4 770,（二）固定资产盘亏,1.盘盈（实存数账面数） 调整固定资产账面数，减少固定资产，使账实相符 2.账户：“待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 3.账务处理： （1）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产 （账面净值） 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 （原始价值）,（二）固定资产盘亏,（2）按管理权限报经批准后处理
4、时 借：其他应收款 （可收回的保险或过失人赔偿） 营业外支出 （净损失） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（二）固定资产盘亏,例7-15 齐鲁公司2014年12月31日，在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值4 200元，已提折旧2 000元。齐鲁公司的会计处理。,（二）固定资产盘亏,借：待处理财产损溢待处理固定资产 2 200 累计折旧 2 000 贷：固定资产 4 200 借：营业外支出 2 200 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 200,二、固定资产减值,（一）固定资产减值的计提方法 企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。 可收回金额账面价值
5、 固定资产的可收回金额，是指固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。,（一）固定资产减值的计提方法,1. 判断固定资产是否存在减值迹象 （1）固定资产的市价大幅度下降，其跌价幅度高于因时间的推移和正常使用而预计的下跌； （2）企业所处的经济、技术或者法律环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或其他投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；,（一）固定资产减值的计提方法,（4）企业有证据表明固定资产已经陈旧过时或者实体已经损坏
6、； （5） 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。,（一）固定资产减值的计提方法,2. 估计固定资产可收回金额 资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （1）估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额； （2）估计固定资产预计未来现金流量的现值； （3）确定固定资产可收回金额 确定固定资产可收回金额的例外情况：,（二）计提固定资产减值准备,固定资产减值准备,1.性质：资产类，备抵账户 2.用途： 3.结构： 4.明细核算：,1.账户设置,（二）计
7、提固定资产减值准备,2.账务处理： 计提减值准备时： 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注意：固定资产减值损失一经确 认，在以后会计期间不得转会。但在遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况时，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应将固定资产减值准备予以转销。,资产减值损失,抵减当利润,固定资产减值准备,抵减固定资产,资产负债表,（二）计提固定资产减值准备,注意：已计提提减值准备的固定资产应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。,（二）计提固定资产减值准备,例7-14 20年12月31日，企业对固定资产进行检查，发现一台机器可收回金额低于其账面价值，其原值58000元，已提折旧28000，预计可收回金额 10000 元。以前未对该固定资产计提过减值准备。,（二）计提固定资产减值准备,借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 20000 贷：固定资产减值准备 20000,本节小结,一、固定资产清查 二、固定资产减值,
