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1、第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%工
2、程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率【教材例3-3】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统
3、400 000元。（2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。（4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。（5
4、）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。（8）210年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）209年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 00
5、0贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000（3）209年10月8日，购入设备借：工程物资设备 4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）210年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 5 000 000（5）210年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备 4 500 000贷：工程物资设备 4 500 000（6）210年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000贷：
6、银行存款 500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元），冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000冷却循环系统80 000安
7、装工程设备 100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000设备 5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000安装工程设备 5 100 000（三）租入固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所
8、有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【教材例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认
9、租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200 000贷：银行存款 200 000（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公司90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公司90 000（4）211年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90 00
10、0贷：银行存款70 000预付账款乙租赁公司20 000【例题判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（）【答案】（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。（五）存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，
11、按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。【例题单选题】2010年12月31日，
12、甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000【答案】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。【例题单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置
13、费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。【例题判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）【答案】【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。【例题计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2013年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2013年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求：（1）编制2013年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2013年和2014年
