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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产 核算内容,存货清查的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第一节 存货概述,1.存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，或在生产过程中耗用的材料和物料等。 凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货范围；反之，凡是法定所有权不属于本企业的存货，即使在本企业存放的存货，也不应该纳入本企业存货范
2、围。,第一节 存货概述,第一节 存货的概念及内容,原材料 周转材料包装物、低值易耗品 委托加工物资 库存商品 产成品、发出商品 在产品 半成品 委托代销商品,存 货,原料及主要材料、辅助材料、 燃料、外购半成品、备品备件,2.存货的内容,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第二节 存货的计价,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产 核算内容,存货清查的核算,存 货 取 得,先进先出 加权平均 移动加权 个别计价,计划成本+（-）应分摊的成本差异 =实际成本,实际成本
3、法,计划成本法,采购成本 加工成本 其他成本,实际成本= 计划成本+（-） 成本差异,存货计价是指存货收入、发出及期末记账金额的确定,第二节 存货的计价,成本与市价孰低法,计划成本法,取得 存货,发出 存货,期末 结存,账面直接体现实际成本,存货按实际成本计价,存货 计价,第二节、存货的计价,第二节 存货的计价,一、存货取得的计价-初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。 1.外购的存货，其成本由采购成本构成。 采购成本=买价+外地运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费用+税金（关税、消费税、小规模纳税人增
4、值税）,第二节 存货的计价,2. 自制的存货，成本由生产成本构成。 生产成本=材料成本+加工成本+其他成本 （如设计费用） 3. 委托外单位加工完成的存货，成本为加工成本 加工成本=发出材料的成本+支付的加工费+往返运输费+装卸费+应计入成本的税金（消费税、小规模纳税人增值税）,第二节 存货的计价,4. 投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实际成本。发生的运输等费用应计入成本。,第二节 存货的计价,6. 非货币性资产交换换入的存货。 （1）具有
5、商业实质。公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本； （2）不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。 7 . 盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值确定。,实际成本法下存货发出的计价方法,二、,先进 先出法,一次加权 平均法,移动加权平均法,个别 计价法,第二节 存货的计价,二、存货发出的计价,以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前 提，对发出存货进行计价的方法。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,10月11日发出A存货的实际成本： 0.804000.8210328.20（元） 10月20日发出A存货的实际成本： 0.8
6、28065.60（元） 10月发出存货的实际成本： 328.2065.60393.80（元） 10月末结存存货的实际成本： 320310393.80236.20（元）,第二节 存货的计价,以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出存货的实际成本的方法。,第二节 存货的计价,本月发出存货的成本 本月发出存货的数量存货加权平均单位成本 本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量存货加权平均单位成本 上例：采用全月一次加权平均法计算A存货成本如下： 10月份A存货的加权平均单价= (320310)(400350)=0
7、.84(元/公斤) 10月份发出A存货成本=0.84490=411.60（元） 10月末库存A存货成本=0.84260=218.40（元）,第二节 存货的计价,以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。,第二节 存货的计价,存货加权平均单位成本 （原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货的数量本次进货的数量）本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发出存货前存货的加权平均单位成本 月末库存存货成本 月末库存存货数量本月月末存货加权平均单位成本,第二节 存货的计价,仍以上例A
8、存货明细账为例，采用移动加权平均法计算10月该存货成本如下： 第一批收入A存货后的加权平均单价= （ 32082）（ 400100）=0.804(元/公斤) 第一批发出A存货的实际成本= 0.804410=329.64（元） 第一批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.80490=72.36（元）,第二节 存货的计价,第二批收入A存货后的加权平均单价= （72.3690）（90100）=0.855（元/公斤） 第二批发出A存货的实际成本= 0.85580=68.40（元） 第二批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.855110=94.05（元）,第二节 存货的计价,第三批收入A存货后的加权平
9、均单价= （94.05138）（110150）=0.893（元/公斤） 本月发出A存货实际成本= 329.64+68.40=398.04（元） A存货月末结存的实际成本= 0.893260 =232.18（元）,第二节 存货的计价,假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,三、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法 1.概念 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 即： 当
10、成本低于可变现净值时，期末存货按成本计 价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。,2.存货可变现净值的确定 （1）可以直接出售的存货 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用 于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。,第二节 存货的计价,（2）需要进一步加工的存货 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需 要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。 如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。,第二节
11、存货的计价,（3）商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值时，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。,第二节 存货的计价,（4）材料存货期末计量 对于用于出售的材料等，只需要将材料的成 本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。 对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理： 如果用材料生产的产成品的可变现净值预计 高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。,第二节 存货的计价,如果材料预计售价等原因的下降表明产成品 的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现
12、净值计量。,第二节 存货的计价,取得 存货,发出 存货,期末 结存,账面实际成本通过计划成本与成本差异两部分反映,存货按计划成本计价,存货 计价,第二节 存货的计价,不计算存货的实际单位成本，只计算实际总成本和总差异,第二节 存货的计价,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分摊的材料成本差异 发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本）100%,第二节 存货的计价,【例】华伟公司2014年10月31日结存D材料的计划成本为40万元，成本差异为节约2
13、 000元；当月入库该材料的计划成本为60万元，成本差异为超支4 000元；本月发出该材料的计划成本为52万元。则： D材料10月份成本差异率= （-2 0004 000）（400 000600 000）100%0.2%,第二节 存货的计价,10月份发出D材料应分摊的材料成本差异= 520 0000.2%=1 040（元） 发出D材料的实际成本=520 000+1 040 =521 040（元） 结存D材料的实际成本=480000+4800000.2% = 480000+960=480960,第二节 存货的计价,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的
14、核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,存货按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产 核算内容,存货清查的核算,一、账户设置,第三节 存货按实际成本计价的核算,Growth,Start,Jump,料到 款付,料 到 款未付,款 付 料未到,单先货后： 预付账款。 在途物资。 先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。,单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。,货先单后：凭证未到。资金不足。先收到材料验收入库，平时不作核算，月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理进行相反处理，或付款时冲销。,第三节 存货按实
15、际成本计价的核算,购进材料,第三节 存货按实际成本计价的核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。,二、原材料购进的核算,【例】际华制衣有限公司（一般纳税人）2014年12月5日采购原材料一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的进项税额为3400元,发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，材料已验收入库。,第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用 发 票 联,NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日,收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用 抵扣 联,NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日,收款人： 复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,第三节 存货按实际成本计价的核算,入库凭单,送货单位：海蓝公司 2014 年 12 月 5 日 仓库：2号,会计： 保管：张文丽 送货人： 陈政文,第二联 记账联,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,付 款 通 知 单,第 二 联 财务记账联,2014年 12 月 5 日,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,贴 粘 单 处,转 账 支 票 背 面,中国工商银行 转账支票存根 附加信息_ _
