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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人：高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第五章 固定资产的核算,本章教学内容,固定资产的概念及分类,固定资产后续支出的核算,固定资产折旧的核算,固定资产的初始计量,固定资产取得的核算,固定资产 核算内容,固定资产处置和清查的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第五章 固定资产的核算,第一节 固定资产的概念及分类,一、固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 符合固定资产特征，同时满足下列条件时，确认为固定资产。 （1）固定资产包含的经济利益很可能流
2、入； （2）固定资产的成本能够可靠的计量。,第一节 固定资产的概念及分类,经营用、非经营用、未使用、 租出、不需用融资租入、土地,第一节 固定资产的概念及分类,二、固定资产分类,第一节 固定资产的概念及分类,三、固定资产项目管理 按“固定资产项目”进行分类核算和管理。 （1）固定资产卡片 （2）固定资产登记簿,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第五章 固定资产的核算,本章教学内容,固定资产的概念及分类,固定资产后续支出的核算,固定资产折旧的核算,固定资产的初始计量,固定资产取得的核算,固定资产 核算内容,固定资产处置和清查的核算,国家精品资源共享课程企业经济业
3、务核算,第五章 固定资产的核算,第二节 固定资产取得的核算,第二节 固定资产取得的核算,一、外购固定资产 外购固定资产的成本包括买价、不可抵扣的增值税、进口关税、消费税，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、借款费用等。 （1）企业购入不需要安装的固定资产时，直接通过“固定资产”账户核算。 （2）企业购入需要安装的固定资产时，先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。,第二节 固定资产取得的核算,【例51】华伟公司购入一台不需要安装的机器设备，增值税专用发票记录的价款为12万元，增
4、值税金额为2.04万元，运杂费为800元，以银行存款支付。 作会计分录如下： 借：固定资产 120 800 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 141 200 如果需要安装，则作会计分录如下： 借：在建工程 120 800 应交税费应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款 141 200,第二节 固定资产取得的核算,【例52】华伟公司购入需要安装的机器设备一台，专用发票记录的价款8万元，增值税金额为1.36万元，运杂费和装卸搬运费共5 000元，货款及运杂费均已通过银行结算。安装事宜由外公司进行，完工验收后，付给安装费6 700元。作会计分录如下： （1）购买机
5、器设备时 借：在建工程安装工程 80 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600,第二节 固定资产取得的核算,（2）支付运杂费时 借：在建工程安装工程 5 000 贷：银行存款 5 000 （3）支付设备的安装费用时 借：在建工程安装工程 6 700 贷：银行存款 6 700 （4）机器设备安装完工投入使用，结转安装成本时 借：固定资产生产用机器设备 91 700 贷：在建工程安装工程 91 700,第二节 固定资产取得的核算,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在3年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实
6、际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,第二节 固定资产取得的核算,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，按照购买价款的现值，借记“固定资产（或）在建工程”账户，按照应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，借记“未确认融资费用”账户，未确认融资费用按照实际利率法摊销。,第二节 固定资产取得的核算,【例53】假定华伟公司2012年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付。
7、2012年12月31日支付500万元，2013年12月31日支付300万元， 2014年12月31日支付200万元。假定3年期银行借款年利率为6%。,第二节 固定资产取得的核算,总价款的现值 = 500/（1+6%)1+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3 = 471.7+267+167.92 = 906.62（万元） 未确认融资费用= 1000 906.62=93.38（万元） 会计分录如下： （1）2012年1月1日 借：固定资产/在建工程 9 066 200 未确认融资费用 933 800 贷：长期应付款 10 000 000,第二节 固定资产取得的核算,（2）2012年12月
8、31日 借：长期应付款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 确认的融资费用 =9 066 2006%=543 972（元） 借：财务费用/在建工程 543 972 贷：未确认融资费用 543 972,第二节 固定资产取得的核算,（3）2013年12月31 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 确认的融资费用 =906.62-（500-54.3972）6%= 27.6 61（万元） 借：财务费用/在建工程 276 610 贷：未确认融资费用 276 610,第二节 固定资产取得的核算,（4）2014年12月31 借：长期应付款 2 000 000
9、 贷：银行存款 2 000 000 确认的融资费用 =933 800-543 972- 276 610=113 218（元） 借：财务费用/在建工程 113 218 贷：未确认融资费用 113 218,二、自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括料、工、费、借款费用等。 设置“在建工程”账户， 核算工程成本。 设置“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 。,第二节 固定资产取得的核算,第二节 固定资产取得的核算,1.自营工程的核算 （1）购入工程物资 借：工程物资专用材料、或专用设备 贷：银行存款、应付账款、 应付票据 增值税
10、一般纳税人购入工程物质产生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。,第二节 固定资产取得的核算,（2）领用工程物资 借：在建工程xx工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 （3）基建工程领用本企业原材料的，按原材料的实际成本 借：在建工程xx工程 贷：原材料 材料成本差异（或借方）,第二节 固定资产取得的核算,（4）如果该基建工程属于不能抵扣增值税的工程项目，则应将不能抵扣的增值税进项税额， 借：在建工程xx工程” 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出） （5）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的成本加上增值税额： 借：在建工程xx工
11、程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,第二节 固定资产取得的核算,（6）基建工程应负担的职工薪酬 借：在建工程xx工程 贷：应付职工薪酬 （7）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本 借：在建工程xx工程 贷：生产成本辅助生产成本,第二节 固定资产取得的核算,（8）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程xx工程 贷：长期借款、应付利息 （9）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 借：营业外支出非常损失 贷：在建工程xx工程,第二节 固定资产取得的核算,（10）建
12、设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失加上不能抵扣的增值税进项税额 ，转入工程成本。 借：在建工程xx工程 贷：工程物资 应交税费应交增值税(进项税额转出） 盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。（11）基建工程完工清理，将在建工程完工已领出的剩余物资办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程,第二节 固定资产取得的核算,（12）基建过程完工交付使用 自营工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用的固定资产成本，编制交付使用的固定资产明细表。 借：固定资产厂房、办公楼 贷：在建工程xx工程,第二节 固定资产取得的核算,【例54】华伟公司自行组织力量建造一幢办公楼，发生如下经济业务： （
13、1）购进工程用物资，增值税专用发票列示的价款为24万元，增值税额4.68万元，物资已验收入库，货款通过开户银行转账付讫。作会计分录为： 借：工程物资 286 800 贷：银行存款 286 800,第二节 固定资产取得的核算,（2）企业基建部门领用已购进的工程用物资一批，其中包括工程用材料、备件等，共计24万元。作会计分录为： 借：在建工程办公楼 240 000 贷：工程物资 240 000 （3）工程建设期间发放建筑工程职工工资5 500元，安装工程职工工资6 000元，基建管理部门职工工资4 000元。作会计分录为： 借：在建工程办公楼 15 500 贷：应付职工薪酬 15 500,第二节
14、固定资产取得的核算,（4）由于工程需要，基建部门领用本企业生产的产品一批，产品的成本为5.2万元，售价为6万元（不含税），增值税税率为17%。作会计分录为： 借：在建工程办公楼 62 200 贷：库存商品 52 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200 （5）本月企业辅助生产车间和总务部门为工程提供的水、电、设备安装、修理和运输的费用共计8 000元。作会计分录为： 借：在建工程办公楼 8 000 贷：生产成本辅助生产成本 8 0,第二节 固定资产取得的核算,（6）本企业为自营工程加工的零件、配件，本月完工部分的实际成本计7 600元，交付基建部门。作会计分录为： 借：在建工程办公
15、楼 7 600 贷：生产成本 辅助生产成本 7 600 （7）结转本期已经完上并经检验合格的固定资产计33.33万元，交付使用时，并将剩余工程物资转为生产用材料。作会计分录为： 借：固定资产 333 300 贷：在建工程办公楼 333 300 借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）46 800 贷：工程物资 46 800,第二节 固定资产取得的核算,2出包工程的核算 出包工程的成本由发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。,第二节 固定资产取得的核算,会计处理： （1）企业预付工程款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款： 借：在建工程建筑工程(
