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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第九章 非货币性资产交换的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第九章 非货币性资产交换的核算 第一节 非货币性资产交换概述,本章教学内容,非货币性资产交换业务的界定,换入多项资产的核算,以公允价值计量的核算,以账面价值计量的核算,概述 内容,第一节 非货币性资产交换概述,内容,非货币性资产交换的计量,非货币性资产交换业务界定,第一节 非货币性资产交换概述,一、非货币性资产交换业务界定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换主
2、要表现为以下两个特点： 1.非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产 2.非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产,第一节 非货币性资产交换概述,一、非货币性资产交换业务界定 货币性资产，是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目有：预付账款、存货、不准备持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。,第一
3、节 非货币性资产交换概述,一、非货币性资产交换业务界定 补价 补价占交易总额的比例25% 为便于判断，企业会计准则提出了25%的参考比例，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，则称为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应根据货币性交换的核算原则进行会计处理。,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 主要解决的问题 换入资产入账价值的确定 换出资产处置损益的确认和计量,第一节 非货币性资
4、产交换概述,二、非货币性资产的计量 以公允价值为基础计量模式 以账面价值为基础计量模式,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （一）以公允价值为基础计量 1.以公允价值为基础计量的条件 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 商业实质的判断：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同 风险、时间和金额均不同,第一节 非货币性资产交换概述,换入资产和换出资产的预
5、计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的,二二、非货币性资产的计量 二、非货币性 资产的计量,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 不存在同类或类似
6、资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （一）以公允价值为基础计量 2.计量 满足公允价值计量条件的，应当以公允价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价 公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。 为换出资产支付的相关税费计入当期损益,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （一）以公允价值为基础计量 【例1】20
7、13年9月，艾丽制衣有限公司以生产经营中使用的一台设备交换凯盛公司生产的复印机一批，换入的复印机作为固定资产管理。双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。设备原账面价值150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。复印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。凯盛公司换入艾丽制衣有限公司的设备是生产复印机过程中使用的。艾丽制衣有限公司为换出设备以转账方式支付运杂费15 000元。凯盛公司也没有为库存复印机计提过存货跌价准备，在交易中为换出复印机以转账方式支付运杂费2 000元。除此之外，双方没有发生除增值税以外的其他税费。,第一节 非
8、货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 艾丽制衣有限公司： 换入资产增值税进项税=900 00017%=153 000(元) 换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000(元) 换入复印机的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000 换出设备的 确认的 损益：900 000-（1 500 000-450 000 ）=-150 000（元） 支付的 运杂费15 000元计入当期损益 凯盛公司：换出复印机增值税销项税额=900 00017%=153 000(元) 换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000(元) 换入设备的入账
9、价值=900 000+153 000-153 000=900 000 换出设备确认的损益：900 000-1 100 000=-200 000（元） 支付的 运杂费2 000元计入当期损益,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （一）以公允价值为基础计量 【例2】艾丽制衣有限、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。艾丽制衣有限公司以公允价值(等于计税价格，下同)500万元的生产设备换入乙公司的一批原材料。艾丽制衣有限公司换出的设备账面原价为700万元，系公司于2009年购入，已计提折旧240万元；乙公司换出原材料的成本为675万元，公允价值为600万元。艾丽制衣有限公司
10、另向乙公司支付银行存款117万元。不考虑其他因素。 1.艾丽制衣有限公司： 艾丽公司支付的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元) 换入原材料的入账价值=500+100=600(万元) 2.乙公司： 乙公司收到的补价=117-(60017%-50017%)=100(万元) 换入设备入账价值=600-100=500(万元),第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （二）以账面价值为基础计量 2.计量 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。不确认资产处置损益。
11、 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产的计量 （二）以账面价值为基础计量 【例3】艾丽制衣有限公司拥有一台专有设备(2011年购入)，账面原价300万元，已提折旧110万元，永安公司拥有一项长期股权投资，账面价值180万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备性质特殊，其公允价值不能可靠计量，永安公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，永安公司以其长期股权投资换取艾丽制衣有限公司专有设备，不涉及补价。在交易中艾丽制衣有限公司为换出设备以银行存款支付了清理费用2000元。交易双方均为增值税
12、一般纳税人，适用17%的增值税。假定换出专有设备按账面价值为销售额计税。 1. 艾丽制衣有限公司换入股权投资的入账价值为： 1 900 000+1 900 000X17%=323 000（元） 艾丽制衣有限公司支付的清理费用2000元计入当期损益 2.永安公司换入设备的 入账价值为：1 800 000-（1 900 000X17%）=1 477 000（元）,2015年5月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第九章 非货币性资产交换的核算 第二节 非货币性资产交换的会计处理,本章教学内容,非货币性资产交换业务的界定,换入多项资产的核算,以公允价值计量的核算,以账面价值计量的核
13、算,概述 内容,第二节 非货币性资产交换的会计处理,内容,以账面价值计量的会计处理,以公允价值计量的会计处理,涉及多项资产交换的会计处理,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理 【例1】20
14、13年9月，艾丽制衣有限公司以生产经营中使用的一台设备交换凯盛公司生产的复印机一批，换入的复印机作为固定资产管理。双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。设备原账面价值150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。复印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。凯盛公司换入艾丽制衣有限公司的设备是生产复印机过程中使用的。艾丽制衣有限公司换出的设备是2011年购入的，未计提过减值准备，整个交易过程中艾丽制衣有限公司为换出设备以转账方式支付运杂费15 000元。凯盛公司也没有为库存复印机计提过存货跌价准备，在交易中为换出复印机以转账方式支付
15、运杂费2 000元。除此之外，双方没有发生除增值税以外的其他税费。,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理 艾丽制衣有限公司的会计处理： 艾丽制衣有限公司换入资产增值税进项税=900 00017%=153 000(元) 换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000(元) 换入复印机的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000(元) 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产复印机 900 000 应交税费应交增值税(进项税额) 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费应交增值税(销项税额) 153 000,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为基础计量的会计处理 凯盛公司的会计处理： 换出复印机增值税销项税额=900 00017%=153 000(元) 换入设备的增值税进项税额=900 00017%=153 000(元) 换入设备的入账价值=900 000+153 000-153 000=900 000(元) 借：固定资产设备 900 000 应交税费应交增值税(进项税额) 153
