《新 纳税实务 杨则文 配套资源5.13项目二 增值税办税业务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新 纳税实务 杨则文 配套资源5.13项目二 增值税办税业务（218页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,税 法,2,项目二 增值税办税业务,几个问题： 1.是不是所有销售货物的行为都要交纳增值税？ 2.农民销售自己耕种的农产品要交税吗？ 3.水厂供应自来水要交税吗？电厂供电呢？ 4.谁要交纳增值税呢？什么样的货物或行为需要交税？要交多少税？怎样计交？,3,我 们 的 任 务,判别哪些货物需要缴纳增值税,判别哪些单位需要缴纳增值税,能够核算应交增值税税金,从会计记录中找到计税依据,工 作 成 果 纳 税 申 报 表,4,教学单元1 征税范围一般规定 教学单元2 征税范围特殊规定 教学单元3 纳税人及税率 教学单元4 销项税的一般规定 教学单元5 销项税的特殊规定 教学单元6 可以抵扣的进项税
2、教学单元7 不得抵扣的进项税 教学单元8 增值税发票管理、使用和认证 教学单元9 一般纳税人税额的计算 教学单元10 小规模纳税人及简易办法征收的税额计算,5,教学单元11 进口货物税额的计算 教学单元12 增值税手工申报 教学单元13 一般纳税人网上申报 教学单元14 出口退税额的计算,6,6,1.增值税的定义,增值税是对在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配劳务以及提供应税服务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并对上一生产流动环节已纳税款实行抵扣的一种商品劳务税。,增值税制的核心,营改增试点,教学单元1 征税范围的一般规定,7,7,增值额
3、：劳动者在生产过程中新创造的那部分价值额,G=C+V+M 增值额,8,8,进口货物的单位和个人,提供加工和修理修配劳务的单位和个人,销售货物的单位和个人,什么时候需要缴纳增值税？,提供应税服务的单位和个人,9,9,2.征税范围的一般规定,（1）在我国境内销售的货物（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）； （2）在我国境内提供的加工、修理修配劳务（单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税征税范围）； （3）进口货物； （4）提供应税服务（此规定仅限于部分营改增试点城市提供的交通运输业和部分现代服务业服务）；,10,10,应税服务,交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、
4、航空运输服务、管道运输服务。 部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,11,11,增值税与营业税的关系,在中国内地增值税与营业税是两个并列的、性质相同的税种。纳税人销售货物或提供劳务，不需要缴纳增值税，就需要缴纳营业税，但是这两种税一般情况下不会重叠课征。 一般而言，在境内销售货物或进口货物，都需要缴纳增值税，但销售不动产和无形资产的例外。 一般而言，在境内提供劳务，都需要缴纳营业税，但提供受托加工、修理修配劳务的例外。,12,12,3.增值税的免税项目,(1)农业生产者销售的自产农产品。 农业，是指种植业、养殖业、林业、
5、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。 (2)避孕药品和用具。从事避孕药品和用具的生产、批发和零售，都免征增值税。 (3)古旧图书。指向社会收购的古书和旧书。 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。但仅限于进口环节免征增值税。 (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。,13,13,(7)销售的自己使用过的物品。指其他个人自己使用过的物品。 “物品”，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车
6、和应征消费税的汽车，不论销售者是否属于增值税的一般纳税人，一律按简易办法依照4%的征收率减半计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票。 (8)除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。,14,14,起征点(仅适用于个人），自2011年11月1日起： 销售货物、销售应税劳务的，月销售额500020000元（广东：20000元）； 按次纳税每次（日）300 500元（广东：500元）。,4.起征点,15,15,练习 一、判断题： 1.农民出售初级农产品需交纳增值税。（ ） 2.单位员工为本单位车间设备提供修理修配劳务应交纳增值税。（ ） 答案：1. 2.,16,16,二、单选题 下列项目
7、中，免征增值税的是( )。 A. 中药饮片 B. 古旧图书 C. 教材 D. 烟叶 【解析】 正确答案是B。根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。,17,17,三、多项选择题 下列行为需要缴纳增值税的有（ ） A.从国外进口设备 B.国内企业自产自销货物 C.某饭店出售快餐 D.单位职工修理车间设备 正确答案：AB,18,18,实训 判断下列单据是否是增值税纳税依据,是。邮政部门发行报刊，不征收增值税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税。,19,19,是。此为普通发票。,20,20,是 。此为增值税专用发票。,21,21,否。此为饮食业发票，交纳营业税。,22,22,1、
8、视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物(但手续费缴纳营业税)； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,教学单元2 征税范围特殊规定,23,23,（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
9、 （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,24,24,练习 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( ) A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【解析】 正确答案是A。根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。,所有权转移了,所有权未转移,25,25,2、混合销售 混合销售，是指纳税人的一项销售行为既
10、涉及增值税应税货物，又涉及增值税非应税劳务（即营业税应税劳务）的情形。 以从事货物生产、批发或零售为主（货物销售额超50%）的纳税人，发生混合销售行为应缴增值税；其他纳税人应缴营业税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属的征收机关确定。,26,26,*纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (1) 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (2) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,27,27,练习 1.甲
11、商场向乙公司销售特种空调并负责安装（甲乙均为一般纳税人），空调售价117万元（含税），同时向乙公司收取了10万元的安装费。 要求：计算销项税额。 销项税额=117（1+17%）17%+10 （1+17%）17% =18.45（万元）,28,28,2.甲公司（取得安装资质）将铝合金门窗销售给乙公司并负责安装（甲乙均为一般纳税人），货物的销售额为2340万元（含税）安装费用为300万元。 要求：计算甲公司相关税额。 （1）销项税额=2340（1+17%）17% =340（万元） （2）营业税额=3005%=15（万元）,29,29,3、兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人既从事增值税的应税项目
12、，又从事营业税的应税劳务，但增值税应税项目与营业税的应税劳务并无直接联系或从属关系。 要求分别核算增值税和营业税的销售额，分别征收增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （老规定）纳税人兼营非应税劳务，不能分别核算或不能准确核算的，应当一并征收增值税。,30,30,混合销售与兼营行为比较,31,31,1.下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是( )。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务
13、的同时又销售所安装的电话机 【解析】 正确答案是C。根据规定，A属于增值税的兼营行为，B属于增值税的征税范围，C属于增值税的混合销售行为，D属于营业税的混合销售行为。,练习,32,32,2.某酒店同时提供客户服务和开设小卖部销售啤酒，且分开核算客户服务的营业额和啤酒的销售额，2012年8月提供客户服务的营业额为500万元，啤酒的销售额为58.5万元（含税）。 要求：计算酒店8月相关税额。 营业税额=500 5%=25（万元） 销项税额= 58.5（1+17%）17% =8.5（万元）,33,33,4、特殊的征税项目,（1）货物期货(包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节的征收增值税；
14、 （2）银行销售金银业务； （3）典当业销售死当物品,寄销业代销委托人销售寄售物品； （4）集邮产品的生产和调拨； （5）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品； （6）邮政部门以外的单位和个人发行报刊； （7）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的； （8）缝纫业务；,34,34,（9）融资租赁业务，经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税； （10）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； （1
15、1）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；,35,35,（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税； （13）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税； （14）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。,36,项目二 增值税办税业务,教学单元3 确定增值税纳税人与税率,37,37,1、纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人
16、。 （2）扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务，而又未在境内设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,教学单元3 增值税的纳税人与适用税率,38,38,2.增值税纳税人规定 一般纳税人 小规模纳税人,划分标准,年销售额,会计核算制度,39,39,增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人不能使用。,40,40,2009.1.1起下列纳税人不属于一般纳税人： 1、年应税销售额在50万元以下的工业企业； 2、年应税销售额在80万元以下的商业企业； 3、个人； 4、非企业性单位； 5、不经常发生增值税应税业务的企业。,41,41,小规模生产企业有完整的会计账册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，可以申请认定为一般纳税人。,42,42,新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。 已开业的小规模
