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1、模块六 行为目的税、资源税会计,能力目标 能进行流转税附加的计算及会计处理 能进行流转税附加的纳税申报 能进行印花税的计算及会计处理 能进行印花税的纳税申报 能进行城镇土地使用税的计算及会计处理 能进行城镇土地使用税的纳税申报 能进行资源税的计算及会计处理 能进行资源税的纳税申报 能进行土地增值税的计算及会计处理 能进行土地增值税的纳税申报,知识目标 熟悉流转税附加、印花税、城镇土地使用税、资源 税、土地增值税的征税范围、纳税人、税收优惠政策 掌握流转税附加、印花税、城镇土地使用税、资源 税、土地增值税的计税依据、税率 掌握流转税附加、印花税、城镇土地使用税、资源 税、土地增值税的会计处理 掌
2、握流转税附加、印花税、城镇土地使用税、资源 税、土地增值税纳税征管的有关规定,案例导入,章华是ABC公司财务部新报到的一名大学生，财务部经理安排 她办理纳税会计事项。在师傅的指导下，章华翻阅了以前年度的纳 税资料并经过一个月的训练，基本熟悉了公司的主要经济业务交易 和事项涉及的税种。同时，章华发现公司除了缴纳增值税等流转税 车船税等财产税之外还缴纳城建税与教育费附加、土地增值税、资 源税、城镇土地使用税、印花税等诸多税种。这些税种具有定期缴 纳税种较多但纳税额较小的特点。章华看得一头暮水但仍未看出个 究竟，便向师傅请教。师傅讲到，这些税是国家出于特定目的对企 业特定行为和占有资源征收的一种税，
3、可归类合称为行为目的与资 源税。行为目的税一般按月计算缴纳；资源税采用按年计算，分月 （季）预缴，年末汇算清缴，由地方税务局负责征收。别看这些税 种税额不大、计算简单，但稍有疏忽可能给企业带来很大的经济损 失，绝不可等闲视之。要防止可能给企业带来的损失，必须掌握以 下基本知识和技能：,熟悉各税种的纳税义务人、征税范围、征税对象、税 目和税率等基本知识。 掌握各税种的计税依据、税收优惠的有关规定、应纳 税额的计算方法。 掌握各税种会计处理的基本技能。 掌握各税种征管的有关规定、纳税申报表的编制方法 按期申报并缴纳税款。,项目一 流转税附加会计,流转税附加是指以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、 营
4、业税（简称“三税”）为计税依据而附加征收的城市维护 建设税和教育费附加。 任务一、流转税附加认知 一、城市维护建设税与教育费附加认知 城建税是对从事工商经营、缴纳 “三税”的单位和个 人就其实际缴纳的“三税”税额为依据而征收的一种税。 它属于特定目的税。城建税具有税款专用与收益性质、明 显具有附加性、特定目的两个显著特点。 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际 缴纳的三税税额为计算依据而征收的一种附加费。教育费 附加不是税，而是一种具有税收特点的收费。,二、纳税人、征收依据和征收率认知,（一）流转税附加的纳税人 流转税附加的纳税人是指负有缴纳“三税”义务的单 位和个人。 （二）流转税
5、附加征收依据的有关规定 1城建税征收依据的有关规定 （1）城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税” 税额。纳税人享受免征或减征“三税”，则同时免征或减 征城建税。 （2）纳税人因违反“三税”等有关税法规定，在缴纳 “三税”时被加收了滞纳金和罚款的，该滞纳金和罚款不 作为城建税的计税依据。 （3）如果纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时， 应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。,（4）供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产 品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计 算缴纳城建税。 （5）自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准 的当期免抵的增值税税额应纳入城市
6、维护建设税和教育费 附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城建税和 教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征 收的城建税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 （6）中外合作油（气）田开采的原油、天然气，在依 据（国发199410号）和（国税发1994114号）按5%税 率缴纳实物增值税后，以合作油（气）田实际缴纳的增值 税税额为计税依据，缴纳城建税和教育费附加。,2教育费附加征收范围的有关规定 教育费附加以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计算依 据。 考考你：税法对城建税和教育费附加的计税依据是如 何规定的？,（三）流转税附加的征收率,1城建税的适用税率 纳税人所在地为市区
7、的，税率为7%；纳税人所在地为 县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城 或者镇的，税率为1%。 特殊规定：教科书P.170。 2教育费附加征收率 教育费附加征收比率为3%，分别与增值税、消费税、 营业税同时申报缴纳。,三、流转税附加优惠认知 （一）城建税的税收优惠 1、城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征， 即随“三税”的减免而减免。 2、因减免税而进行“三税”退库的，城建税也可同 时退库。但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还 已交纳的城建税。 3、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退 办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建 设税和教育费附加，一律不予退
8、（返）还。 4、对海关征收的增值税、消费税不征收城建税。,（二）教育费附加的优惠 1、对由于减免“三税”而发生退税的，可同时退还 已征收的教育费附加；但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。 2、对海关进口产品征收的增值税、消费税、不征收 教育费附加。 3、对海关征收的增值税、消费税不征收教育费附加。,任务二 流转税附加的核算 一、流转税附加的计算 （一）应纳城建税税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的 “三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额纳税人实际缴纳的“三税”税额适用税率 【例6-1】 某市区一企业2014年3月份，实际缴纳增值 税30万元
9、，缴纳消费税40万元，缴纳营业税10万元。该企 业应纳的城建税税额计算如下： 应缴城建税税额（304010）7%5.6（万元,（二）应交教育费附加的计算,教育费附加征收比率为3%。教育费附加的计算公式为 应纳教育费附加实际交纳的三税税额征收比率 【例6-2】 某市区一企业2014年3月份实际缴纳增值税30 万元，缴纳消费税40万元，缴纳营业税10万元。企业应缴 纳的教育费附加计算如下： 应纳教育费附加（304010）3%2.4（万元,二、流转税附加的会计处理,企业应缴纳的城建税和教育费附加，通过“营业税金及 附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等科目核 算。 企业计算出应交纳的城建税和教
10、育费附加时， 借：营业税金及附加 （主营业务计算的流转税附加） 其他业务成本 （其他业务收入计算的流转税附加） 固定资产清理 （销售不动产营业税计算的流转税附加 贷：应交税费应交城建税（教育费附加 实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时， 借：应交税费应交城建税（教育费附加 贷：银行存款,【例6-3】 ABC公司2011年5月分应交增值税100万元， 应交消费税80万元，销售不动产应缴营业税10万元，转让 无形资产使用权应缴营业税5万元。企业所在地城建税率 为7%，教育费附加征收率为3%。公司当月应缴城建税与 教育费附加计算及会计处理如下： 主营业务应缴城建税（10080）7%12.6（万元）
11、主营业务应缴教育费附加（10080）3% 5.4（万元） 销售不动产应缴城建税107%0.7（万元） 销售不动产应缴教育费附加103%0.3（万元） 转让无形资产使用权应缴城建税57%0.35（万元） 转让无形资产使用权应缴教育费附加53% 0.15（万元） 应交城建税合计12.60.70.3513.65（万元） 应交教育费附加合计5.40.30.155.85（万元）,根据计算结果作如下会计分录： 借：营业税金及附加 180 000 固定资产清理 10 000 其他业务成本 5 000 贷：应交税费城市维护建设税 136 500 应交教育费附加 58 500,任务三、流转税附加征管与纳税申报,
12、一、征收管理 （一）纳税环节 纳税人缴纳“三税”的环节就是流转税附加的纳税环 节。即纳税人要在缴纳“三税”的环节，分别计算缴纳城 建税和教育费附加。,（二）纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳流转税附加的地点特殊纳税地点为： 1、代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其城建税和教育费附加的纳税地点在代扣代收地。 2、跨省开采油田的，下属生产单位与核算单位不在一个省内的 各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油 井所在地，由油井所在地在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税和 教育费附加。对管道局输油的各管道局应纳的城建税和教育费附加 由取得收入的各管道局于所在地缴
13、纳营业税时一并缴纳。 3、对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税” 在经营地按适用税率缴纳城建税和教育费附加。,（三）纳税期限 城建税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳增 值税、消费税、营业税税额的具体纳税期限分别核定。不 能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 二、纳税申报 城市维护建设税纳税申报表见教材P173.表6-1。,课堂能力训练,某公司2014年4月份实际向税务机关缴纳增值税100万 元，缴纳消费税80万元，缴纳营业税15万元，向海关缴纳 消费税30万元，缴纳增值税20万元。本企业所在地城建税 率为7%，教育费附加征收率为3%。试计算该公司本月应 缴纳的城建税和教育
14、费附加，并作出会计分录。,项目二 印花税会计,印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书 据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征 的税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，因其采用 在凭证上粘贴印花税票的方法征税，故称印花税。 任务一 印花税法认知 一、征税范围认知 印花税暂行条例规定，印花税的征税范围包括五大类 1.经济合同 2.产权转移书据 3.营业账簿 4.权利许可证照 5.经财政部确定征税的其他凭证。,二、纳税人认知,印花税的纳税人是在我国境内书立、使用、领受印花 税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。 具体分为以下几类： 1、立合同人 2、立据人。 3、立
15、账簿人。 4、领受人。 5、使用人。 6、各类电子应税凭证的签订人。,三、税目、税率认知,印花税共有13个税目，采用比例税率和定额税率两种 形式。其中各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移 书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。“权 利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用 定额税率。 印花税税目税率具体规定见教材P.175表6-2。,四、税收优惠认知,1. 对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税，但以副 本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。 2. 对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学 校所立的书据免税。 3. 对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书 立的农副
16、产品收购合同免税。 4. 对无息、贴息贷款合同免税。 5. 对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金 融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 6. 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租 赁合同免税。 7. 对农牧业保险合同免税。 8. 企业改制过程中有关印花税征免规定：教科书P.176 9. 公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以 免征。,任务二、印花税的核算,一、应纳税额的计算 （一）计税依据 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金 额。具体规定为： 1. 购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 2. 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额 3. 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 4. 建筑安装工程承包合同的计税依
