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1、账项调整,第一节 会计基础 第二节 账项调整,第一节 会计基础,学习要点 了解什么是会计基础，理解权责发生制和收付实现制的区别及其适用范围，掌握按照权责发生制的要求进行期末账项调整的方法。 （一）权责发生制 权责发生制也叫应计制（或叫应计基础），它是以本会计期间所发生的权利和责任为标准，来确认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说，对本期所发生的收入和费用，以是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的，即以收入、费用的归属期作为判断是否计入当期损益的标准。,（二）收付实现制 收付实现制也称现金收付基础（简称现金制），它是以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准，来确认当期收入和费用的会计基础
2、，即以收入和费用的收支作为判断是否计入当期损益的标准。,第二节 账项调整,一、期末账项调整的必要性 为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营 成果，企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个 会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到 并入账，但并不能确认为本期收入；而有些收入虽然在本期 内尚未收到现金，却应归属于本期。有些费用虽然在本期已 经预付出去并已入账，但并不应确认为本期的费用；而有些 费用虽在本期内尚未支付，却应归属于本期。因此，在期末 结账之前，必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费 用进行调整。通过调整，使未收到款项的应计收入和未付出 款项的应计费用以及已收到
3、款项而不属于本期的收入和已 经付出款项而不属于本期的费用，归属于相应的会计期间， 使各期收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较准确 地计算盈亏。,二、有关收入的账项调整 （一）应计收入 应计收入是指那些按权责发生制标准已经赚取，但本期尚未收到款项的收入。 企业的应计收入主要有未收到货款的商品销售收入、应收已对外提供劳务的劳务费收入、根据财产转让租赁契约应收的财产转让、租赁收入、应收的银行存款或带息票据的利息收入等。,【例1】2007年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第4季度开始，合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支
4、付日为2008年4月1日。 （1）2007年末，根据确认的业务收入： 借：应收账款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 （ 2）2008年4月1日，收到展览馆第一次支付的物业费： 借：银行存款 100000 贷：应收账款 50000 主营业务收入 50000,【例2】东盛公司于2007年10月1日出售商品一批给北华公司，货款为100000元，适用增值税率为17%，收到对方开出的利率为10%，期限为6个月的商业承兑汇票一份。2008年4月1日票据到期，收到票据本息共计122850元。（1）2007年10月1日收到票据时，确认商品销售收入： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入
5、100000 应交税费应交增值税 17000,（2）2007年12月31日确认应归属于本会计年度的票据利息收入： 本期应计提的票据利息 = 应收票据票面金额利率时间 = 11700010%3/12 = 2925（元） 借：应收票据 2925 贷：财务费用 2925 （3）2008年4月1日收到票据本息时： 借：银行存款 122850 贷：应收票据 119925 财务费用 2925,（二）预收收入 预收收入是指企业按规定出售商品或劳务或提供资产使用权时，预先向对方收取的不属于本期收入的款项。主要有根据商品购销合同预收的销货款、根据劳务合同预收的出租固定资产和包装物的租金及押金等。,【例3】200
6、7年10月30日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从2007年11月1日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于11月1日预付相当于前半年的运输劳务费60000元，2008年10月31日，合同期满，华茂公司支付其余50%的运输劳务费60000元。 （1）2007年11月1日收到预付运输费时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000, 精品资料网,（2）2007年12月31日结转本年度实现的运输收入： 借：预收账款 20000 贷：主营业务收入 20000 （3）2008年10月31日收到余下运输劳务款60000元。 借：银行存款 60000 预
7、收账款 40000 贷：主营业务收入 100000,【例4】顺安商场将一组柜台出租给天宝公司作产品陈列台，租期一年，从2007年7月到2008年6月，每月租金2000元，全部租金一次缴付，安顺商场决定按月调整已实现的租金收入。 （1）2007年7月收到全部租金时： 借：银行存款 24000 贷：其他业务收入 2000 预收账款 22000 （2）以后每月调整已实现租金收入时： 借：预收账款 2000 贷：其他业务收入 2000,三、有关费用的账项调整 （一）应计费用 应计费用是指企业本期内已经耗用或者本期内已经受益，应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。期末在确定本期费用时，必须对应计费用进行
8、账项调整。 企业的应计费用主要有应付租赁费、应付保险费、应付借款利息、应付债券利息等。,例5】2007年1月4日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费12000元。 （1）2007年12月31日，确认本年度应负担的广告费。 借：销售费用 6000 贷：其他应付款 6000 （2）服务期满，实际支付全部广告费时： 借：销售费用 6000 其他应付款 6000 贷：银行存款 12000,【例6】2007年12月1日，梦达家俱公司因经营需要向银行借款150000元，借款期限自2007年12月起至2008年5月止，为期6个月
9、，年利率8%，到期还本付息。 （1）2007年12月1日，借款到账时： 借：银行存款 150000 贷：短期借款 150000,（2）本月应负担的利息费用 =1500008%1/12=1000（元） 借：财务费用 1000 贷：其他应付款 1000 （3）2008年6月1日，偿付借款本息时： 借：短期借款 150000 其他应付款 1000 财务费用 5000 贷：银行存款 156000,（二）预付费用 企业在经营过程中会因为各种原因出现大量的先支付、后受益的事项，这些支付在先受益在后的费用就是预付费用，应当按费用的受益期进行分摊。在确定本期费用时，必须对预付费用进行账项调整。 企业的预付费用
10、主要有预付的财产物资保险费、预付的财产物资租赁费、待摊的租入固定资产改良支出、低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、固定资产折旧等等。, 精品资料网,【例7】全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2007年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分两期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。 （1）2007年11月1日支付首期租金时： 借：预付账款预付房租费 30000 贷：银行存款 30000 （2）2007年12月31日，结转应由当年分摊的房租费 借：销售费用 10000 贷：预付账款预付房租费 10000,【例8】利洁公司租入一个门市
11、房，租用期限为5年，在租入的第3年初进行了装修，耗用装修材料390000元，耗用装修人工费60000元。 （1）支付装修材料费时： 借：在建工程 390000 贷：银行存款 390000 （2）支付装修人工费时： 借：在建工程 60000 贷：银行存款（现金） 60000,（3）装修工程完毕验收后： 借：长期待摊费用 450000 贷：在建工程 450000 （4）每年年末摊销装修费用时： 借：销售费用 150 000 贷：长期待摊费用 150 000,【例9】2007年7月30日现代电器公司第一生产车间领用生 产工具一批，成本50000元，采用五五摊销法进行摊销。 低值易耗品是指单位价值没有达到固定资产标准，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的各种用具用品，如办公用品、玻璃器皿、劳动保护用品等。 低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。 采用一次摊销法，就是在领用时将低值易耗品的成本一次性全部计入当期费用，同时注销低值易耗品的账面价值。 采用五五摊销法，就是在领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销另一半。企业应在低值易耗品总账科目下设“在库低值易耗品”“ 在用低值易耗品”“ 低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。, 精品资料网,
